Вопрос: В 1997 г. мною начато строительство жилого дома. В этом же году я оформил в организации, где я работаю, льготу по подоходному налогу в связи со строительством жилья. В 1997 г. расходы на строительство жилого дома составили 150 тыс. руб., в 1998 г. - 100 тыс. руб. Доходы же мои в 1997 г. составили 100 тыс. руб., а в 1998 г. - 150 тыс. руб. Бухгалтерия предприятия предоставила мне в 1997 г. льготу в размере 100 тыс. руб., в 1998 г. в размере 100 тыс. руб. В предоставлении вычета в размере 250 тыс. руб. мне отказано с мотивировкой, что вычеты предоставляются в размере понесенных в календарном году расходов, но не более полученного в календарном году дохода. Правомерны ли действия бухгалтерии?

Ответ: В соответствии с пп."в" п.14 Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.1995 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (далее - Инструкция) физические лица, являющиеся застройщиками, имеют право на получение налоговой льготы по подоходному налогу на суммы, направленные на новое строительство на территории Российской Федерации, в пределах пятитысячекратного размера установленного законом минимального размера оплаты труда, учитываемого за трехлетний период, а также суммы, направленные на погашение кредитов и процентов по ним, полученных физическими лицами в банках и других кредитных организациях на эти цели.

Исключение указанных расходов производится у физического лица только по одному объекту в течение трех календарных лет начиная с того года, в котором подано заявление об их исключении из совокупного дохода.

В абз.7 пп."в" п.14 Инструкции указано, что суммы расходов не могут превышать размер совокупного дохода физических лиц за трехлетний период.

В абз.18 пп."в" п.14 Инструкции говорится о том, что если затраты физического лица на новое строительство или приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика, а также суммы, направленные на погашение кредита, полученного на эти цели, за отчетный календарный год превысят его совокупный доход за этот год, то сумма превышения принимается к зачету с учетом совокупного налогооблагаемого дохода, полученного физическим лицом за весь трехлетний период пользования льготой, но в пределах размера пятитысячекратной установленной законом минимальной месячной оплаты труда, учитываемой за этот же период.

В соответствии с вышеизложенным превышение Ваших расходов над доходами в 1997 г. в сумме 50 тыс. руб. (150 - 100) должно быть перенесено бухгалтерией на следующий год и суммироваться с расходами 1998 г. в сумме 100 тыс. руб.

Таким образом, расходы 1998 г. на строительство жилого дома с учетом превышения расходов над доходами в 1997 г. составят 150 тыс. руб. (100 + 50) и Ваш доход 1998 г. в сумме 150 тыс. руб. будет освобожден от налогообложения, так как направленные Вами на строительство суммы за указанный период (100 + 150 = 250 тыс. руб.) не превысили пятитысячекратного размера установленного законом минимального размера оплаты труда, учитываемого за трехлетний период (83 руб. 49 коп. х 5000 = 417 450 руб.).

09.09.1999 П.П.Грузин

Советник налоговой службы

I ранга

————