Вопрос: С 2003 г. организация находится на УСНО с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на расходы". В 2004 г. работникам была выплачена премия по итогам 2003 г. На сумму премии были начислены взносы на обязательное пенсионное страхование. Может ли организация отнести к расходам, уменьшающим доходы, суммы премий и пенсионных взносов?

Ответ: Согласно пп.6 п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщик, выбравший объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", вправе уменьшать полученные им доходы на расходы по оплате труда, состав которых определяется в соответствии с положениями ст.255 НК РФ (п.2 ст.346.16 НК РФ).

Начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, а также начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, включаются в состав расходов налогоплательщика на оплату труда, если данные начисления работникам предусмотрены нормами законодательства РФ, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами (п.п.2, 3 ст.255 НК РФ).

Таким образом, если в организации в локальных нормативных актах, коллективных соглашениях и (или) в трудовых договорах предусмотрена выплата работникам премий по итогам года, то эти расходы в соответствии с п.1 ст.346.16 НК РФ можно отнести на расходы, уменьшающие доходы в целях обложения единым налогом при применении УСНО.

Этой же позиции придерживаются и налоговые органы (Письмо УМНС России по г. Москве от 27.04.2004 N 21-08/28628).

Согласно пп.7 п.1 ст.346.16 НК РФ расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации, признаются расходами, уменьшающими доходы, в целях определения объекта налогообложения по единому налогу при применении УСНО.

Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, признаются плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на общих основаниях (п.2 ст.346.11 НК РФ).

Исходя из вышеизложенного организация вправе включить начисленные с сумм премий по итогам года страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в расходы, уменьшающие доходы, при определении налоговой базы по единому налогу.

Р.Ю.Солецкий

Издательство "Главная книга"

19.11.2004

————