Вопрос: Московское предприятие производственной сферы приобретает путевки на санаторно - курортное лечение и отдых своим работникам и членам их семей.

Является ли объектом налогообложения для исчисления налога с продаж вносимая в кассу предприятия частичная оплата стоимости путевки в случаях:

- путевка на санаторно - курортное лечение и отдых приобретена за счет средств социального страхования в пределах норматива;

- путевка на санаторно - курортное лечение и отдых приобретена за счет фондов, образуемых предприятием?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 7 сентября 1999 г. N 04-03-13

В связи с Вашим письмом Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно Федеральному закону от 31.07.98 N 150-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" налог с продаж вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на их территории. При этом объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет.

Указанным Федеральным законом установлен обязательный перечень товаров (работ, услуг), освобожденных от налога с продаж. При этом от налога с продаж освобождены путевки (курсовки) в санаторно - курортные и оздоровительные учреждения отдыха, реализуемые для инвалидов. Что касается путевок на санаторно - курортное лечение и отдых, приобретаемых Вашим предприятием за счет средств социального страхования или за счет фондов, образуемых предприятием, и реализуемых сотрудникам частично за наличный расчет (то есть гражданам - не инвалидам), то стоимость таких путевок от налога с продаж не освобождается.

Однако законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации, принимая решение о введении налога с продаж, могут устанавливать дополнительный перечень товаров, работ или услуг, реализация которых освобождается от налогообложения.

В соответствии с Письмом Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Москве от 23.06.99 N 11-14/17391 и Инструкцией от 23.06.99 N 1 "О порядке исчисления и уплаты налога с продаж" при применении льгот по данному налогу следует исходить из того, что все товары (работы, услуги), реализованные за наличный расчет и не поименованные в п.п.3 и 4 ст.2 Закона г. Москвы "О налоге с продаж", подлежат обязательному обложению налогом с продаж. Путевки, которые поименованы в Вашем письме, в п.п.3 и 4 Закона г. Москвы не указаны.

Согласно п.5.2 вышеназванной Инструкции при расчетах за реализованные товары (работы, услуги) одновременно как в наличной, так и безналичной форме налог с продаж взимается только с части стоимости товаров (работ, услуг), оплаченных за наличный расчет.

Учитывая изложенное, при частичной оплате путевок наличными денежными средствами через кассу организации налог с продаж следует исчислять с этой части стоимости путевок.

07.09.99 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

Н.А.КОМОВА

Приложение 1

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

23 июня 1999 г. N 11-14/17391

О ПОРЯДКЕ ВВЕДЕНИЯ НА ТЕРРИТОРИИ

ГОРОДА МОСКВЫ НАЛОГА С ПРОДАЖ

(извлечение)

"При применении льгот по налогу с продаж следует исходить из того, что все товары (работы, услуги), реализованные за наличный расчет и не поименованные в пунктах 3 и 4 статьи 2 Закона города Москвы "О налоге с продаж", подлежат обязательному обложению налогом с продаж".

Приложение 2

ЗАКОН

ГОРОДА МОСКВЫ

17 марта 1999 г. N 14

О НАЛОГЕ С ПРОДАЖ

(извлечение)

"3. Не является объектом налогообложения по налогу с продаж стоимость:

- хлеба и хлебобулочных изделий, молока и молокопродуктов, масла растительного, маргарина, круп, сахара, соли, картофеля, продуктов детского и диабетического питания;

- детской одежды и обуви;

- лекарств, протезно - ортопедических изделий;

- жилищно - коммунальных услуг, а также услуг по сдаче в наем населению государственных или муниципальных жилых помещений, а также по предоставлению жилья в общежитиях;

- услуг в сфере культуры и искусства, оказываемых государственными и муниципальными учреждениями и организациями культуры и искусства (театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, клубные учреждения, библиотеки, цирки, лектории, планетарии, парки культуры и отдыха, ботанические сады, зоопарки) при проведении театрально - зрелищных, культурно - просветительских мероприятий, в том числе стоимость входных билетов и абонементов;

- зданий, сооружений, земельных участков и иных объектов, относящихся к недвижимому имуществу, и ценных бумаг;

- услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми;

- услуг по перевозке пассажиров транспортом общего пользования муниципального образования (за исключением такси), а также услуг по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом;

- услуг, предоставляемых кредитными организациями, страховщиками, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг, оказываемых в рамках их деятельности, подлежащей лицензированию, а также услуг, предоставляемых коллегией адвокатов;

- ритуальных услуг похоронных бюро, кладбищ и крематориев, проведения обрядов и церемоний религиозными организациями;

- услуг, оказываемых уполномоченными органами государственной власти и органами местного самоуправления, за которые взимаются соответствующие виды пошлин и сборов;

- товаров (работ, услуг), связанных с учебным, учебно - производственным, научным или воспитательным процессом и производимых государственными и муниципальными образовательными учреждениями;

- путевок (курсовок) в санаторно - курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, реализуемых для инвалидов.

4. Дополнительный перечень товаров (работ, услуг), стоимость которых не является объектом налогообложения по налогу с продаж:

- капуста белокочанная свежая и квашеная, морковь, свекла, лук репчатый и зеленый, чеснок;

- мука и макаронные изделия;

- яйцо;

- услуги по пошиву ортопедической обуви;

- периодические печатные издания и книжная продукция: газеты, журналы, альманахи, бюллетени или иные издания, имеющие постоянное название, текущий номер и выходящие в свет не реже одного раза в год, а также услуги по их распространению, за исключением изданий и книжной продукции рекламного и эротического характера;

- спички;

- технические средства и услуги по реабилитации инвалидов;

- чай;

- стиральный порошок отечественный;

- мыло хозяйственное отечественное;

- мыло туалетное отечественное;

- зубная паста отечественная".

Приложение 3

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ИНСТРУКЦИЯ

23 июня 1999 г. N 1

О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ

НАЛОГА С ПРОДАЖ

(извлечение)

"5.2.

...При расчетах за реализованные товары (работы, услуги) одновременно как в наличной, так и безналичной форме налог с продаж взимается только с части стоимости товаров (работ, услуг), оплаченных за наличный расчет".

————