Вопрос: Российскому гражданину, в 1998 г. имевшему постоянное местожительство в Греции, нашим предприятием за выполнение работы по договору гражданско - правового характера была выплачена оговоренная договором сумма за вычетом подоходного налога по ставке 12%. Начисление сумм производилось бухгалтерией в г.Москве, и затем причитающаяся к выплате сумма была переведена на счет гражданина в Грецию. При проверке налоговая инспекция предъявила финансовые санкции за неправильное исчисление подоходного налога. Правомерно ли требование исчислять подоходный налог по ставке 20% с таких доходов российскому гражданину?

Ответ: В соответствии со ст.17 Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (с учетом изменений и дополнений, далее - Закон) с доходов от источников в Российской Федерации (кроме доходов, указанных в гл.II, III этого Закона), получаемых физическими лицами, не имеющими постоянного местожительства в Российской Федерации, с 01.01.99 налог удерживается по ставке 3 процента в федеральный бюджет и по ставке 17 процентов в бюджеты субъектов Российской Федерации (до 01.01.99 - 20%), если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации или бывшего СССР и решениями на принципе взаимности.

О таких доходах и суммах удержанного налога предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, сообщают налоговым органам по месту своего нахождения.

Согласно положениям разд.VI Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (далее - Инструкция) доходом, полученным из источников в Российской Федерации, считается любой доход, выплачиваемый предприятием, учреждением, организацией или иным работодателем или полученный в результате использования или предоставления права использования собственности, находящейся на территории Российской Федерации.

С доходов, получаемых по основному месту работы (гл.II Закона), а также с доходов, получаемых наряду с основным местом работы (службы, учебы), указанных в гл.III Закона, иностранные граждане, не имеющие постоянного местожительства на территории Российской Федерации, уплачивают подоходный налог по ставкам, установленным ст.6 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц".

Таким образом, доходы, выплаченные по договору гражданско - правового характера российскому гражданину, имеющему в 1998 г. постоянное местожительство в Греции, не имеющему основного места работы на территории России, не могут относиться к доходам, получаемым физическими лицами одновременно с доходами по месту основной работы, и облагаться по ставке ст.6 Закона, так как не относятся к категории "получаемых наряду с основным местом работы". Следовательно, сумма разовой выплаты, переведенная на счет российского гражданина в Грецию за выполнение работы по договору гражданско - правового характера, рассматривается только как "другие доходы" и, соответственно, должна облагаться по ставке в размере 20 процентов. В Вашем случае предприятие должно было произвести исчисление подоходного налога с выплаченного дохода по ставке в размере 20 процентов.

02.09.99 Н.А.Шорохова

Советник налоговой службы

I ранга

————