Вопрос: Предприятием при расчетах с заказчиком был получен вексель третьего лица на сумму, превышающую задолженность заказчика за выполненные работы (услуги). Учитывая существующие длительные договорные отношения между заказчиком и нашим предприятием, должно ли предприятие получившуюся разницу включать в оборот, облагаемый НДС, в качестве аванса?

Ответ: Вексель - это вид ценной бумаги, представляющий собой письменное безусловное долговое обязательство векселедателя либо иного указанного в нем плательщика выплатить векселедержателю по истечении оговоренного срока обозначенную в векселе сумму.

Указом Президента Российской Федерации от 23.05.94 N 1005 "О дополнительных мерах по нормализации расчетов и укреплению платежной дисциплины в народном хозяйстве" предусмотрено применение векселей при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполнение работ и оказание услуг.

Порядок исчисления налога на добавленную стоимость и расчетов с бюджетом у предприятия, получившего вексель в качестве оплаты (или предоплаты), регулируется Законом Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с учетом последующих изменений и дополнений), в соответствии с которым этим налогом облагается реализация товаров (работ, услуг) независимо от источника финансирования, в том числе при получении в виде платежного средства ценных бумаг (акций, облигаций, векселей и т.п.). При этом объектом обложения является вся сумма оборота по реализованным товарам, выполненным работам и оказанным услугам.

Согласно п.2 ст.8 вышеназванного Закона для предприятий, которые определяют реализацию товаров (работ, услуг) для целей налогообложения по мере их оплаты, датой совершения оборота считается день поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - день поступления выручки в кассу.

Поэтому предприятие - продавец, применяющее при исчислении налогооблагаемой базы метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по оплате, расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость должно производить не на момент получения векселя в качестве оплаты за отгруженную продукцию или в виде авансового платежа под предстоящую поставку товара, а при наступлении одного из следующих моментов:

поступление денег по векселю как при наступлении срока погашения векселя, так и при его досрочном погашении;

передача векселя по индоссаменту в счет погашения своей кредиторской задолженности за ранее полученные и оприходованные товары (работы, услуги).

В связи с изложенным, если предприятием при расчетах с заказчиком был получен вексель третьего лица на сумму, превышающую задолженность заказчика за выполненные работы (услуги), то получившаяся разница между стоимостью выполненных работ и суммой, указанной на векселе, включается в оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость, в том отчетном периоде, когда получены денежные средства либо он передан по индоссаменту в порядке погашения кредиторской задолженности на сумму, указанную в этом векселе.

02.09.99 Л.М.Никулина

Советник налоговой службы

I ранга

————