Вопрос: Организацией в налоговый орган представлена декларация по водному налогу, где неправильно указан код водопользования, применяемый при заборе воды.

Допустимо ли эту ошибку квалифицировать как искажение налоговой отчетности и применять на этом основании к организации соответствующие санкции, установленные Налоговым кодексом?

Действительно ли водный налог может быть исчислен неправильно в результате этой ошибки?

Ответ: Порядок отражения в налоговой декларации по водному налогу кодов водопользования установлен Приказом Минфина России от 03.03.2005 N 29н.

Ошибочное указание этих кодов не значит, что в любом случае налог будет исчислен неправильно, хотя между этими фактами и может быть некоторая связь. Рассмотрим конкретную ситуацию, связанную с этим случаем.

Налогоплательщик осуществил забор воды из реки Дон в Центрально-Черноземном экономическом районе. В соответствии с Приложением N 3 к Порядку заполнения налоговой декларации по водному налогу, утвержденному Приказом Минфина России от 03.03.2005 N 29н, значение кода цели водопользования в этом случае составляет 11052.

Предположим, что налогоплательщик ошибочно поставил код 11033, который установлен для реки Дон в Центральном экономическом районе, но налоговую ставку в декларации указал правильно: 336 руб. (эта ставка установлена за забор воды из реки Дон в Центрально-Черноземном экономическом районе - см. пп. 1 п. 1 ст. 333.12 НК РФ). В этом случае сумма исчисленного налога искажена не будет.

Если же налогоплательщик не только указал ошибочный код водопользования 11033 для реки Дон в Центральном экономическом районе, но и исходя из этого применил в расчете налога ставку 294 руб., установленную за водозабор из этой реки в данном районе, то сумма исчисленного налога, естественно, будет занижена.

Это является налоговым правонарушением, влекущим за собой взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога (при неумышленном совершении этого нарушения - см. ст. 122 НК РФ).

Обращаем внимание на то, что взыскание применяется за правонарушение, связанное с занижением суммы налога, а не за другую ошибку, повлиявшую каким-то образом на правильность исчисления налога (в данном случае - неправильное отражение кода водопользования).

Если налогоплательщик при соблюдении условий, предусмотренных п. п. 3 и 4 ст. 81 НК РФ, внес необходимые изменения и дополнения в налоговую декларацию, то он освобождается от ответственности, установленной за занижение суммы налога.

В.В.Петрунин

Аппарат Правительства РФ

31.05.2005

————