Вопрос: В 2004 г. организация выдала работнику заем для приобретения жилья со сроком погашения в 2005 г. По условиям договора предусмотрена ежемесячная уплата процентов, размер ставки которых ниже ставки рефинансирования. Как исчисляется НДФЛ с доходов в виде экономии на процентах по этому займу в 2004 и 2005 гг.?

Ответ: Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, является доходом, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц (пп.1 п.1 ст.212 Налогового кодекса РФ).

Налоговая база при получении дохода в виде материальной выгоды определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (пп.1 п.2 ст.212 НК РФ).

В настоящее время в соответствии с п.2 ст.224 НК РФ налоговая ставка в отношении доходов в виде экономии на процентах при получении любых заемных средств равна 35% процентам.

Однако с 1 января 2005 г. налоговая ставка в отношении доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование целевыми займами, полученными от организаций и фактически израсходованными на приобретение жилья, будет снижена с 35 до 13 процентов (пп."а" п.2 ст.1 Федерального закона от 20.08.2004 N 112-ФЗ "О внесении изменений в статьи 220 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации").

В соответствии с пп.3 п.1 ст.223 НК РФ датой фактического получения дохода (экономии на процентах) признается день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным займам. Следовательно, материальная выгода при уплате процентов по займу на приобретение жилья в 2004 г. будет облагаться по ставке 35 процентов, а при уплате в 2005 г. - по ставке 13 процентов.

Р.Ю.Солецкий

Издательство "Главная книга"

19.11.2004

————