Вопрос: Организация, применяющая УСНО, приобрела в собственность земельный участок. Просим разъяснить следующие вопросы.

1. Можно ли расходы на приобретение земельного участка учесть при определении налоговой базы по единому налогу?

2. Согласно пп.3 п.2 ст.146 НК РФ не признается объектом налогообложения передача имущества государственного предприятия, выкупаемого в порядке приватизации.

На выкупаемом организацией в соответствии со ст.28 Федерального закона от 21.12.2001 N 178-ФЗ земельном участке имеются ранее приватизированные объекты недвижимого имущества, нежилые отдельно стоящие здания (инженерный корпус, лаборатория испытательной техники, газовая котельная, складские помещения).

Освобождается ли от обложения НДС операция по продаже участка земли?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 19 ноября 2004 г. N 03-03-02-04/1/54

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо сообщает следующее.

1. В соответствии с пп.1 п.1 ст.346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, уменьшают полученные доходы на расходы по приобретению основных средств.

Согласно п.3 ст.4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н, земельные участки включены в состав основных средств.

В связи с этим организация имеет право учесть при определении налоговой базы по единому налогу расходы на приобретение земельного участка.

2. Согласно п.1 ст.146 Кодекса одним из объектов обложения налогом на добавленную стоимость являются операции по реализации товаров.

В соответствии с п.3 ст.38 Кодекса любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, признается для целей налогообложения товаром.

В связи с этим, а также учитывая положения п.1 ст.130 Гражданского кодекса Российской Федерации, относящего земельные участки к недвижимому имуществу, операции по продаже участков земли, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых расположено имущество ранее приватизированных предприятий, до 1 января 2005 г. подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

С 1 января 2005 г. в соответствии с Федеральным законом от 20.08.2004 N 109-ФЗ "О внесении изменений в статьи 146 и 149 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" указанные операции включены в перечень операций, не признаваемых объектами обложения по налогу на добавленную стоимость.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

19.11.2004

————