Вопрос: Наше предприятие производит и самостоятельно реализует продукцию собственного производства через свои структурные подразделения. Являемся ли мы плательщиками единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности и должны ли исчислять и уплачивать единый налог в части осуществляемой торговой деятельности?

Ответ: Федеральный закон от 31.07.98 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" определяет порядок установления и введения единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. Этот Закон носит рамочный характер, поэтому особенности взимания единого налога согласно ст.1 указанного Закона определяются соответствующими нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии со ст.3 Федерального закона от 31.07.98 N 14-ФЗ плательщиками единого налога являются юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в определенных данной статьей сферах, в том числе осуществляющие розничную торговлю через магазины с численностью работающих до 30 человек.

Вместе с тем, по нашему мнению, нецелесообразно переводить на уплату единого налога на вмененный доход организации, реализующие продукцию собственного производства. В противном случае усложняется ведение бухгалтерского учета и возникает возможность двойного налогообложения, т.к. производственное предприятие, переведенное на уплату единого налога на вмененный доход в части осуществления торговли, должно будет уплачивать налоги и по общеустановленной системе по производственной деятельности. Определение выручки от реализации затруднено по следующим причинам.

На счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции, связанные с передачей готовой продукции со склада готовой продукции в подразделение организации, осуществляющее торговую деятельность, могут быть отражены, например, следующим образом. Организация может открыть к счету 40 "Готовая продукция" субсчета 40-1 "Готовая продукция на складе" и 40-2 "Готовая продукция в торговом павильоне" и отражать передачу готовой продукции со склада в структурное подразделение, осуществляющее торговлю, проводкой - дебет 40-2 кредит 40-1. При внутрисистемном перемещении имущества (в т.ч. готовой продукции) применение счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" не предусмотрено.

При этом также следует иметь в виду, что согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия (утверждена Приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56) счет 41 "Товары" применяется для отражения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных организацией в качестве товаров для перепродажи, а не изготовленных своими силами. Стоимость проданных торгующим подразделением организации произведенных другим подразделением изделий отражается по дебету счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" в корреспонденции с кредитом счета 40 "Готовая продукция".

Согласно региональным законам отдельных субъектов Российской Федерации не признаются плательщиками единого налога организации в отношении деятельности в сфере розничной торговли товарами собственного производства. При этом к собственному производству не относится упаковка, переупаковка, розлив, дробление партии, сборка или иная предпродажная подготовка товаров.

Организации, осуществляющие розничную торговлю как товарами собственного производства, так и приобретенными товарами (в том числе полученными по бартеру), признаются плательщиками единого налога в отношении торговли приобретенными товарами. При этом они обязаны обеспечить раздельный учет работающих, имущества, обязательств, операций по реализации и затрат в отношении розничной торговли товарами собственного производства и приобретенными товарами.

Принятие подобного решения относится к компетенции законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации.

30.08.99 О.Б.Жукова

Советник налоговой службы

III ранга

————