Вопрос: В организации создан резерв на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. Резерв создан с 2002 г. на уникальные изделия с длительным циклом производства, длительными сроками пусконаладочных работ и с разными сроками гарантии.

В 2002 г. был образован резерв по изделию N 1, неиспользованный остаток по которому на 01.01.2003 составил 3 678 347 руб.

В 2003 г. был образован резерв по изделию N 2 в сумме 17 446 395 руб., который был использован на сумму 1 109 006 руб.

В 2004 г. будет отгружаться изделие N 3.

Согласно п.5 ст.267 НК РФ сумма резерва, создаваемого в 2004 г., должна быть скорректирована на сумму остатка резерва 2003 г.

Просим разъяснить, как следует рассчитать остаток резерва на 01.01.2004: с учетом уникальности изделий, т.е. расчет остатка резерва осуществляется по каждому виду изделия, или расчет суммы остатка резерва осуществляется в отношении общего резерва по всем видам изделий.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 19 ноября 2004 г. N 03-03-01-04/1/119

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу порядка формирования резерва на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию для целей налогообложения налогом на прибыль организаций и сообщает следующее.

Порядок формирования и использования резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию предусмотрен ст.267 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии с п.2 данной статьи налогоплательщик самостоятельно принимает решение о создании такого резерва и в учетной политике для целей налогообложения определяет предельный размер отчислений в этот резерв. При этом резерв создается в отношении тех товаров (работ), по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока.

Учитывая изложенное, для целей налогообложения налогом на прибыль определен порядок формирования и использования резерва на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, в соответствии с которым налогоплательщик создает общий резервный фонд по всем товарам, по которым предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока. При этом формирование для целей налогообложения резерва по каждому виду изделий Кодексом не предусмотрено.

Применительно к ситуации, описанной в письме, следует формировать общий резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию всех видов изделий, по которым имеются гарантийные обязательства, в порядке, предусмотренном Кодексом. Расчет суммы остатка резерва предыдущего налогового периода, которая может быть перенесена на следующий налоговый период, также осуществляется в отношении общего резерва по всем видам изделий.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

19.11.2004

————