Вопрос: Государственный научно-исследовательский институт (НПО) получает безвозмездную помощь от Правительства США.

Следует ли произвести перерасчет начисленных, но не уплаченных до н.в. налогов, если до вступления в действие Федерального закона от 04.05.99 N 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) РФ..." на предприятии применялся иной налоговый режим, чем предусмотрено данным Федеральным законом, т.е. были начислены налоги в бюджеты (абз.2 ст.6)?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 24 августа 1999 г. N 04-02-05/6

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо по вопросам, связанным с учетом и налогообложением средств, поступающих в порядке безвозмездной помощи, и сообщает следующее.

В соответствии с п.4 ст.5 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 09.07.99 N 154-ФЗ) акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Согласно ст.6 Федерального закона от 04.05.99 N 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации" действие данного Федерального закона распространяется также на правоотношения, возникшие в связи с осуществлением проектов и программ безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации до вступления в силу настоящего Федерального закона. В случаях, когда в процессе осуществления безвозмездной помощи (содействия) применялся иной налоговый режим, чем предусмотрено настоящим Федеральным законом, перерасчет сумм излишне уплаченных налогов и платежей в государственные внебюджетные фонды, равно как и возврат из них уже взысканных сумм штрафных санкций, предъявленных по результатам проверок контролирующих органов, не производится.

Как следует из письма, НПО ранее были начислены, но не уплачены до вступления в силу Федерального закона от 04.05.99 N 95-ФЗ налоги, то есть возникли обязанности по уплате налогов, которые не были исполнены в соответствующий срок.

В соответствии с п.1 ст.44 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 09.07.99 N 154-ФЗ) обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных данным Кодексом (п.2 ст.44 Кодекса) или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Федеральный закон от 04.05.99 N 95-ФЗ не содержит норм о прекращении или изменении возникших ранее и не исполненных в надлежащий срок обязанностей по уплате налогов.

Таким образом, перерасчет начисленных, но не уплаченных в срок налогов после вступления в силу Федерального закона от 04.05.99 N 95-ФЗ производиться не должен.

24.08.99 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

————