Вопрос: Налогоплательщик самостоятельно вносит исправления в декларацию до вручения акта проверки, но после истечения срока уплаты налога. При этом денежных средств для оплаты недостающей суммы налога на его банковском счете недостаточно, и банк помещает платежное поручение в картотеку неоплаченных документов. Применяются ли в данном случае налоговые санкции за нарушение правил составления налоговой декларации?

Ответ: Согласно п.1 ст.81 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию при самостоятельном обнаружении в уже представленной налоговому органу налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате.

В соответствии с п.4 ст.81 НК налогоплательщик освобождается от ответственности при следующих условиях:

- необходимые исправления в налоговую декларацию внесены после истечения срока ее подачи и срока уплаты налога, но до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом обстоятельств, предусмотренных п.1 настоящей статьи, либо о назначении выездной налоговой проверки;

- до подачи заявления о таких исправлениях налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

При этом согласно п.2 ст.45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика. Налог не признается уплаченным в случае отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет (внебюджетный фонд), а также если на момент предъявления налогоплательщиком в банк поручения на уплату налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, предъявленные к счету, которые в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации исполняются в первоочередном порядке, и налогоплательщик не имеет достаточных денежных средств на счете для удовлетворения всех требований.

В соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ, платежные поручения помещаются кредитной организацией, обслуживающей счета клиента, в картотеку к внебалансовому счету N 90902 "Расчетные документы, не оплаченные в срок" при отсутствии или недостаточности средств на расчетном счете плательщика.

Таким образом, помещение платежных документов на перечисление в бюджет недостающей суммы налога в банковскую картотеку неоплаченных документов не может быть признано исполнением обязанности по уплате налога. Следовательно, в такой ситуации налогоплательщик не освобождается от ответственности за нарушение правил составления налоговой декларации.

19.08.99 Т.А.Ашомко

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

————