Вопрос: Государство путем выкупа изымает у организации здание, находящееся на земельном участке, который изымается для государственных нужд (в связи со строительством дороги). Следует ли организации для целей налогообложения прибыли учесть сумму такого выкупа, как доход от реализации?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.249 гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях указанной главы доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

При этом п.1 ст.39 НК РФ установлено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Таким образом, реализацией товаров организацией признается, в частности, передача на возмездной основе права собственности на товары.

При этом товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п.3 ст.38 НК РФ).

Пунктом 1 ст.130 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) определено, что к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения.

Согласно п.2 ст.235 ГК РФ принудительное изъятие у собственника имущества не допускается, кроме случаев, когда по основаниям, предусмотренным законом, производится, в частности, отчуждение недвижимого имущества в связи с изъятием участка (ст.239).

Пунктом 1 ст.239 ГК РФ предусмотрено, что в случаях, когда изъятие земельного участка для государственных или муниципальных нужд либо ввиду ненадлежащего использования земли невозможно без прекращения права собственности на здания, сооружения или другое недвижимое имущество, находящиеся на данном участке, это имущество может быть изъято у собственника путем выкупа государством или продажи с публичных торгов в порядке, предусмотренном соответственно ст.ст.279 - 282 и 284 - 286 ГК РФ.

Итак, в случаях, когда изъятие земельного участка для государственных нужд невозможно без прекращения права собственности на здания, находящиеся на данном участке, это имущество может быть изъято у собственника путем выкупа государством.

Пунктом 1 ст.124 ГК РФ установлено, что Российская Федерация, субъекты Российской Федерации: республики, края, области, города федерального значения, автономная область, автономные округа, а также городские, сельские поселения и другие муниципальные образования выступают в отношениях, регулируемых гражданским законодательством, на равных началах с иными участниками этих отношений - гражданами и юридическими лицами.

Согласно п.2 ст.124 ГК РФ к субъектам гражданского права, указанным в п.1 указанной статьи, применяются нормы, определяющие участие юридических лиц в отношениях, регулируемых гражданским законодательством, если иное не вытекает из закона или особенностей данных субъектов.

Таким образом, к государству применяются нормы, определяющие участие юридических лиц в отношениях, регулируемых гражданским законодательством.

В связи с изложенным следует признать реализацией передачу организацией на возмездной основе (за выкуп) права собственности на здание.

Следовательно, в рассматриваемом случае организации для целей налогообложения прибыли следует учесть сумму такого выкупа как доход от реализации.

А.А.Альферович

Советник налоговой службы РФ

III ранга

18.11.2004

————