Вопрос: Согласно договору между лизингополучателем и лизингодателем имущество, переданное в лизинг, учитывается и, соответственно, амортизируется на балансе лизингополучателя. В графиках лизинговых платежей, содержащихся в договорах лизинга, четко указано, какую часть каждого лизингового платежа составляет погашение стоимости имущества, приобретенного лизингодателем, и какую часть составляет прибыль лизингодателя от передачи оборудования в лизинг.

Согласно ст.15 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" лизингополучатель по окончании срока действия договора лизинга имеет возможность как приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи, так и возвратить его лизингодателю.

Просим разъяснить, как лизингодатель при формировании налоговой базы по налогу на прибыль может учесть расходы на приобретение предмета лизинга, если по окончании срока действия договора лизинга лизингополучатель, учитывавший предмет лизинга на своем балансе, возвращает его лизингодателю.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 18 ноября 2004 г. N 03-03-01-04/1/117

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов на приобретение предмета лизинга лизингодателем при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций и сообщает следующее.

В соответствии с п.7 ст.258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

Таким образом, в случае, если условиями договора лизинга предусмотрено, что амортизацию начисляет лизингополучатель, предмет лизинга для лизингодателя не будет являться амортизируемым имуществом и в составе его расходов не могут быть учтены суммы амортизации по объекту лизинга.

В этом случае по окончании договора лизинга расходы лизингодателя на приобретение предмета лизинга не могут быть единовременно учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в момент возвращения предмета лизинга, учитывавшегося на балансе лизингополучателя.

Вместе с тем указанные расходы лизингодателя впоследствии смогут быть учтены при налогообложении в следующих случаях:

1) при реализации имущества, ранее передававшегося в лизинг, - в соответствии с пп.2 п.1 ст.268 Кодекса;

2) при использовании возвращенного предмета лизинга в деятельности, направленной на получение дохода, например при сдаче данного имущества в аренду - путем включения указанного имущества в соответствующую амортизационную группу и начисления по нему амортизации в порядке, предусмотренном Кодексом.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

18.11.2004

————