Вопрос: В соответствии со ст.71 Налогового кодекса РФ в случае изменения обязанности налогоплательщика по уплате налога после направления требования об уплате налога налоговый орган обязан направить уточненное требование.

Каковы основания для направления уточненного требования и относится ли к ним частичная уплата налога и начисление пеней?

Ответ: В соответствии со ст.44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Кодексом и иным актом законодательства о налогах и сборах, а обязанность по уплате конкретного налога наступает с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Согласно ст.52 Кодекса налогоплательщик (налоговый орган, налоговый агент) исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Налоговая база исчисляется на основе данных об объекте налогообложения (имущество, прибыль, доход, стоимость товаров, выполненных работ, оказанных услуг либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики). Налоговые льготы предоставляются отдельным категориям налогоплательщиков или отдельным налогоплательщикам. Налоговая база и порядок ее определения, налоговые ставки, налоговый период, льготы по налогам и сборам, порядок и сроки уплаты налогов и сборов определяются Кодексом, иными актами законодательства о налогах и сборах или в установленном ими порядке. Сроки уплаты налогов могут быть изменены уполномоченными органами в соответствии с гл.9 Кодекса.

Таким образом, обязанности по уплате налогов изменяются на основании актов законодательства о налогах и сборах, в соответствии с которыми по результатам операций налогоплательщика определяются элементы налогообложения и налоговые льготы, а также на основании решений уполномоченных органов об изменении сроков уплаты налогов.

В частности, если после направления требования об уплате налога принят акт законодательства о налогах и сборах, который предусматривает отмену налога и сбора, снижение ставки налога и сбора, налоговые льготы для данной категории налогоплательщиков и устанавливает обратную силу указанных положений, либо принято решение об изменении срока уплаты налога, налогоплательщику должно быть направлено уточненное требование, а прежнее требование утрачивает силу. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога после направления требования о его уплате является основанием для направления нового требования - требования об уплате пени и санкций.

05.08.99 В.П.Карноухов

Советник налоговой службы

I ранга

————