Вопрос: В соответствии с пп."в" п.1 ст.1 Федерального закона от 20.08.2004 N 112-ФЗ имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом.

В связи с указанным просим дать разъяснения по следующим вопросам.

Имеет ли право работодатель предоставить в 2005 г. имущественный налоговый вычет по сделкам купли-продажи квартир, совершенным ранее 2005 г., или только по сделкам 2005 г.?

Имеет ли право работодатель продолжить предоставление имущественного налогового вычета в 2005 г., если до этого вычет предоставлялся налогоплательщику налоговым органом и не был полностью им использован?

В соответствии с п.2 ст.1 Федерального закона от 20.08.2004 N 112-ФЗ исключены из доходов, облагаемых по ставке 35%, доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих использование таких средств.

В связи с этим имеет ли право работодатель не облагать начиная с 2005 г. сумму материальной выгоды, полученной налогоплательщиком от экономии на процентах за пользование целевым кредитом, полученным у работодателя ранее 2005 г. и фактически использованным им на новое строительство или на приобретение квартиры или доли в ней?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 18 ноября 2004 г. N 03-05-01-04/83

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

По вопросу имущественного налогового вычета.

В соответствии с пп.2 п.1 ст.220 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 20.08.2004 N 112-ФЗ, с изменениями и дополнениями, вступающими в силу с 01.01.2005) (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности, в сумме, израсходованной им на приобретение на территории Российской Федерации квартиры или доли (долей) в ней, в размере фактически произведенных расходов.

Данный имущественный налоговый вычет может быть предоставлен на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, в соответствии с п.2 ст.220 Кодекса, либо до окончания налогового периода при обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по утвержденной форме, в соответствии с п.3 ст.220 Кодекса.

Статья 220 Кодекса не ограничивает возможность предоставления имущественного налогового вычета у работодателя (налогового агента) годом, в котором у налогоплательщика возникло право на получение данного имущественного налогового вычета. В соответствии с этим работодатель обязан в 2005 г. предоставить имущественный вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом, при возникновении указанного права как в 2004 г., так и в 2005 г.

Статьей 220 Кодекса не предусмотрено ограничений по получению остатка имущественного налогового вычета только в налоговом органе при подаче декларации. В соответствии с этим налогоплательщик имеет право в 2005 г. обратиться к работодателю для получения остатка имущественного налогового вычета.

По вопросу налогообложения суммы материальной выгоды.

В соответствии с п.2 ст.224 Кодекса налоговая ставка 35 процентов устанавливается в отношении суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п.2 ст.212 Кодекса, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств.

В ст.224 Кодекса устанавливаются налоговые ставки и не содержится положений об освобождении каких-либо доходов от налогообложения.

Таким образом, исключение в ст.224 Кодекса отдельных видов сумм экономии на процентах от налогообложения по ставке 35 процентов означает, что в отношении таких сумм должна применяться ставка 13 процентов, установленная п.1 ст.224 Кодекса.

В соответствии с вышеизложенным доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств, облагаются с 2005 г. по налоговой ставке 13 процентов.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

18.11.2004

————