Вопрос: По результатам выездной налоговой проверки, проведенной налоговым органом за период с 01.04.2002 по 01.04.2003 по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления платежей в бюджет, садоводческое товарищество привлечено к налоговой ответственности за неполную уплату налога на землю. Указанная сумма налога на землю доначислена налогоплательщику в связи с неуплатой им земельного налога за индивидуальные садовые участки, находящиеся в собственности граждан (членов садоводческого товарищества). Правомерно ли решение налогового органа?

Ответ: Согласно ст.15 Закона Российской Федерации от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю" (далее - Закон) основанием для установления налога и арендной платы за землю является документ, удостоверяющий право собственности, владения и пользования (аренды) земельным участком.

В соответствии со ст.16 Закона земельный налог, уплачиваемый юридическими лицами, исчисляется непосредственно этими лицами.

Начисление земельного налога гражданам производится налоговыми органами, которые ежегодно не позднее 1 августа вручают им налоговые уведомления об уплате налога.

Согласно п.26 Инструкции МНС России от 21.02.2000 N 56 "По применению Закона Российской Федерации "О плате за землю" до выдачи свидетельства на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, пользования земельными участками членам жилищно-строительных кооперативов, садоводческих, огороднических и животноводческих товариществ налогоплательщиками земельного налога являются кооперативы и товарищества, которые представляют налоговые декларации по земельному налогу в налоговые органы того административного района, на территории которого находятся земельные участки указанных кооперативов и товариществ (за исключением членов кооперативов и товариществ, получивших такие свидетельства).

Начисление земельного налога производится со всей площади земельного участка кооператива и товарищества, в том числе и с площадей земель общего пользования, за исключением площадей, закрепленных за физическими лицами, которым в соответствии с Законом Российской Федерации "О плате за землю" предоставлены льготы.

Когда члены жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражно-строительных кооперативов, садоводческих, огороднических и животноводческих товариществ получат свидетельства на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, пользования земельными участками, исчисление земельного налога будет производиться каждому из них налоговыми органами.

Если члены указанных выше кооперативов и товариществ имеют документы, удостоверяющие право собственности на земельный участок, земельный налог исчисляется каждому из них налоговыми органами, и в таком случае каждый член данного кооператива и товарищества уплачивает земельный налог самостоятельно.

В связи с тем что садовые участки находились в собственности граждан, исчисление земельного налога за эти участки и вручение налоговых уведомлений налогоплательщикам должно производиться налоговым органом.

Следовательно, решение налогового органа о привлечении садоводческого товарищества к налоговой ответственности в связи с неуплатой земельного налога за индивидуальные садовые участки, находящиеся в собственности граждан (членов садоводческого товарищества), является неправомерным.

Л.В.Шлиммер

Советник налоговой службы РФ

III ранга

17.11.2004

————