Вопрос: Адвокат осуществляет деятельность в форме адвокатского кабинета. Исчисление и уплата налогов в 2003, 2004 гг. осуществляются адвокатом по правилам общей системы налогообложения. В 2005 г. адвокат планирует применять упрощенную систему налогообложения. При этом на момент перехода на упрощенную систему налогообложения у адвоката имеется не использованный в полном объеме (в том числе и по результатам исчисления налога за 2004 г.) налоговый вычет по приобретенной квартире. Вправе ли адвокат после перехода на упрощенную систему налогообложения доиспользовать право на указанный вычет?

Ответ: Пунктом 1 ст.220 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено право физического лица на применение имущественного налогового вычета в случае приобретения квартиры. При этом п.1 ст.220 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

На основании положений п.3 ст.210 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотренный ст.220 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый вычет применяется только при исчислении налога на доходы физических лиц, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов.

Таким образом, в случае если в 2005 г. адвокат, осуществляющий деятельность в форме адвокатского кабинета, будет осуществлять помимо адвокатской иную деятельность (например, преподавательскую, литературную), получать доходы от указанной деятельности, которые подлежат обложению по ставке 13 процентов, то адвокат вправе доиспользовать неиспользованную часть имущественного вычета за счет налоговой базы, сформированной из доходов, не относящихся к адвокатской деятельности, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.

В случае если адвокат в 2005 г. будет осуществлять только деятельность, которая подпадает под упрощенную систему налогообложения, то вычет, предусмотренный ст.220 Налогового кодекса Российской Федерации, не может быть использован за счет доходов, которые не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Д.Е.Ковалевская

Межрегиональная коллегия адвокатов

помощи предпринимателям и гражданам

17.11.2004

————