Вопрос: Во избежание банкротства предприятия из-за финансового кризиса 17 августа 1998 г. возможно ли внести изменения в порядок налогообложения курсовых разниц по операциям (продажа продукции на экспорт) в иностранной валюте? Учетная политика - по оплате.

ТОО имеет валютный счет, на котором на день отзыва лицензии банка (ОАО) числится остаток в валюте, подтвержденный актом сверки в рублевом эквиваленте. Имеет ли право ТОО при составлении баланса за 1998 г. и текущих балансов за 1999 г. остаток долга на валютном счете в долларах США перевести и учитывать в рублях по курсу на день отзыва лицензии на сч.63 "Расчеты по претензиям" без начисления курсовой разницы со дня отзыва лицензии?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 27 июля 1999 г. N 04-02-05/1

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу налогообложения курсовых разниц и сообщает следующее.

В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях. Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции.

В связи с этим организации обязаны отражать курсовые разницы, образовавшиеся в результате изменения курса иностранной валюты по отношению к российскому рублю по валютным счетам и операциям в иностранной валюте, на финансовых результатах.

При этом следует иметь в виду, что действующим порядком налогообложения прибыли определено, что курсовые разницы для целей налогообложения принимаются в суммах, учтенных при определении финансовых результатов по правилам бухгалтерского учета.

В целях преодоления последствий финансового кризиса 17 августа 1998 г. (сопровождавшегося резким падением курса национальной валюты) и избежания ситуации, при которой значительное количество предприятий могло бы оказаться банкротами в связи с невозможностью мобилизовать в установленные сроки необходимые ресурсы денежных средств для расчетов с бюджетами, Федеральным законом от 3 марта 1999 г. N 45-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" были предусмотрены изменения действующего порядка налогообложения курсовых разниц по валютным счетам и операциям в иностранной валюте.

В частности, данным Законом установлено: при определении налогооблагаемой базы для исчисления налога по фактической прибыли за 1998 г. курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте, образовавшиеся за период с 1 августа 1998 г. по 31 декабря 1998 г., независимо от применяемой учетной политики отражения этих курсовых разниц на счетах бухгалтерского учета учитываются в следующем порядке:

в случае, если у предприятий и организаций, включая кредитные организации, при сопоставлении суммы положительных курсовых разниц и суммы отрицательных курсовых разниц возникает превышение суммы положительных курсовых разниц над суммой отрицательных курсовых разниц, налогооблагаемая база для исчисления налога уменьшается на сумму указанного превышения;

в случае, если у предприятий и организаций, включая кредитные организации, при сопоставлении суммы положительных курсовых разниц и суммы отрицательных курсовых разниц возникает превышение суммы отрицательных курсовых разниц над суммой положительных курсовых разниц, налогооблагаемая база для исчисления налога определяется в общем порядке без дополнительной корректировки, а указанное превышение признается убытком по курсовым разницам.

Учитывая, что изменения в налогообложении, предусмотренные Федеральным законом от 3 марта 1999 г. N 45-ФЗ, были временными, начиная с 1 января 1999 г. (как и до 1 августа 1998 г.) курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте учитываются для целей налогообложения в общем порядке, установленном Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (в ред. Федерального закона от 10 января 1997 г. N 13-ФЗ) и Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с учетом изменений и дополнений).

Министерству финансов Российской Федерации не предоставлено право вносить изменения в порядок определения облагаемой прибыли налогоплательщика.

Вместе с тем считаем возможным в случае объявления в установленном порядке ОАО банкротом на основании сообщения конкурсного управляющего банка и ликвидационной комиссии перевести средства с валютного счета ТОО на счет 63 "Расчеты по претензиям" в сумме задолженности указанного выше банка в иностранной валюте, пересчитанной в рубли по курсу на дату объявления банка банкротом.

27.07.99 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

————