Вопрос: С целью избежания ошибки при налогообложении просим разъяснить.

Авиаремонтное предприятие - ОАО, кроме ремонта авиатехники, осуществляет другие виды деятельности, в частности передачу имущества в аренду и субаренду.

В бухучете доходы от сдачи имущества в аренду отражаются в составе внереализационных доходов.

Вправе ли предприятие отражать нижеперечисленные расходы, связанные с получением указанных доходов, в составе внереализационных (Дт 80): коммунальные платежи в составе арендной платы, затраты по ремонту вертолета в составе арендной платы, расходы по оплате аренды вертолета в составе арендной платы при передаче его в субаренду?

Каков порядок отражения в бухучете арендодателя коммунальных платежей (энергоснабжения, теплоэнергии, платы за телефон) в случае предъявления счетов арендатору от своего имени?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 21 июля 1999 г. N 04-02-05/1

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу отражения расходов, связанных с арендой имущества, для целей налогообложения прибыли и сообщает следующее.

Отнесение фактически произведенных расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) производится на основании содержания хозяйственной операции, отраженной в первичных учетных документах.

Для конкретного ответа по существу поставленных вопросов из текста письма не ясно:

от чьего имени - арендатора или арендодателя - прислан запрос; содержание сделки, а также основания для произведенных затрат; кто по договору аренды является плательщиком коммунальных платежей, кто осуществляет ремонт переданного в аренду имущества и о каком виде ремонта идет речь, кто по договору субаренды передает имущество и т.п.

В соответствии со ст.606 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору аренды (имущественного найма) арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Доходы, полученные арендатором в результате использования арендованного имущества в соответствии с договором, являются его собственностью.

В договоре аренды обязательно указываются данные, позволяющие совершенно определенно идентифицировать имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды.

В соответствии со ст.616 Гражданского кодекса Российской Федерации арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды. Со своей стороны арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды.

Из письма следует, что сдача имущества в аренду для авиаремонтного завода не является его основным видом деятельности, т.е. носит вспомогательный характер, доходы от которого относятся к внереализационным и отражаются по счету 80 "Прибыли и убытки".

Вопросы учета расходов на оплату коммунальных платежей для целей налогообложения у арендатора и арендодателя изложены в п.8 Методических рекомендаций по отдельным вопросам налогообложения прибыли (доведено письмом Госналогслужбы России от 27.10.98 N ШС-6-02/768@).

Расходы арендодателя по оплате коммунальных платежей в части, относящейся к сданному в аренду помещению, в случае, если договором, заключенным в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, предусматривается покрытие всех расходов по предоставлению имущества в аренду (включая и коммунальные платежи) величиной арендной платы, то указанные расходы в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 80 "Прибыли и убытки" как операционные расходы.

В случае, если договором аренды суммы коммунальных платежей при определении арендной платы не учтены, порядок отражения в бухгалтерском учете арендодателя сумм коммунальных платежей, подлежащих к получению (полученных) от арендатора, зависит от содержания договора, связанного с оказанием соответствующих коммунальных услуг.

Так, отражение в бухгалтерском учете арендодателя данной хозяйственной операции осуществляется с использованием счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" в случае, если в соответствии с действующим законодательством арендодатель вправе выполнять функции по оказанию коммунальных услуг (ст.ст.544, 545 Гражданского кодекса Российской Федерации, п.4 Правил оказания услуг телефонной связи, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.09.97 N 1235).

Если же договор на предоставление коммунальных услуг по арендуемому помещению заключен с соответствующими организациями непосредственно арендатором, то для целей налогообложения расходы арендатора по уплате коммунальных платежей относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) согласно пп."и" п.2 Положения о составе затрат, а сумма арендной платы включается в себестоимость в соответствии с пп."ч" п.2 указанного Положения. В этом случае доходом арендодателя является только твердая сумма арендной платы, установленная договором аренды.

При рассмотрении вопроса о включении в себестоимость затрат на ремонт арендованного имущества следует руководствоваться пп."е" п.2 указанного Положения о составе затрат, в котором предусмотрены расходы по поддержанию производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов).

К договорам субаренды применяются все правила о договорах аренды, если иное не установлено законом или иными правовыми актами. При этом расходы, осуществляемые субарендатором, должны быть отражены в основном договоре аренды как расходы, которые осуществляет арендатор или субарендатор, а в договоре субаренды оговорено, что указанные расходы несет субарендатор.

21.07.99 Руководитель Департамента

налоговой политики

А.И.ИВАНЕЕВ

————