Вопрос: Единственным учредителем общества с ограниченной ответственностью является общественная организация инвалидов и, кроме того, в штате сотрудников инвалиды-сотрудники составляют более 50 процентов общей численности работников. Общество занимается оптовой торговлей и оказанием услуг с выделением НДС в расчетных документах. Имеет ли право такая организация на льготу по НДС, занимаясь торговой деятельностью? Действуют ли разъяснения Минфина России от 29.01.96 N 04-03-11?

Ответ: В соответствии с пп."х" п.1 ст.5 Закона Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" от налога освобождаются товары (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по представлению общественных организаций инвалидов), работы, услуги (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимые и реализуемые предприятиями, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общей численности работников. При этом данная льгота с 9 апреля 1996 г. не распространяется на предприятия (за исключением предприятий, находящихся в собственности общественных организаций инвалидов, а также хозяйственных обществ, уставный капитал которых состоит полностью из вклада общественных организаций инвалидов), осуществляющие снабженческо-сбытовую, торговую или закупочную деятельность.

Таким образом, для предприятий, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общей численности работников и находящихся в собственности общественных организаций инвалидов, при осуществлении ими торговой деятельности сохраняется льготный порядок налогообложения.

При отгрузке товаров, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, в соответствии с п.16 Инструкции Госналогслужбы России от 11 октября 1995 г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" расчетные документы, реестры, приходные кассовые ордера и первичные учетные документы выписываются без выделения сумм налога на добавленную стоимость и на них делается надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

Вышеназванной нормой Закона предусмотрено, что предприятия, учреждения и организации, производящие и реализующие товары (работы, услуги), указанные в пп."х" настоящего пункта, имеют право не применять предоставленную льготу.

Если предприятие отказывается от применения льготы по уплате налога на добавленную стоимость, то в соответствии с п.1 ст.7 Закона Российской Федерации от 6 декабря 1991 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" реализация товаров (работ, услуг) должна производиться по ценам (тарифам), увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость. При этом в расчетных документах на реализуемые товары (работы, услуги) сумма налога указывается отдельной строкой. Предъявленный покупателям налог на добавленную стоимость вносится в бюджет в общеустановленном порядке.

Министерством финансов России в Письме от 29 января 1996 г. N 04-03-11 была высказана позиция, если до наступления отчетного периода предприятие приняло общеустановленный порядок налогообложения и до окончания этого периода выделяло в расчетных документах налог на добавленную стоимость, а по факту определило, что численность инвалидов по отчетному периоду составила более 50 процентов, то уплата налога в бюджет может не производиться и сумма налога относится на результаты хозяйственной деятельности.

Однако Письмом от 26 декабря 1997 г. N 04-03-11 Министерство финансов Российской Федерации сообщило, что позиция об отнесении сумм налога, полученных от покупателей товаров, на прибыль предприятия вместо уплаты их в бюджет, изложенная в Письме Минфина России от 29.01.96 N 04-03-11, после дополнительного рассмотрения вышеуказанного вопроса и с учетом фактов возмещения из бюджета налога на добавленную стоимость покупателям товаров, приобретенных с учетом налога у предприятий, применяющих труд инвалидов, изменена.

20.07.99 М.Н.Охлопкова

Советник налоговой службы

I ранга

————