Вопрос: Предприятие, применяющее упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - совокупный доход), заключило договоры с частными предпринимателями на выполнение услуг по реализации продукции предприятия с условием выплаты фиксированного вознаграждения помесячно. Права ли налоговая инспекция, относя оплату по настоящим договорам к расходам на оплату труда и тем самым не принимая данные расходы при расчете единого налога?

Ответ: В соответствии с п.2 ст.3 Федерального закона 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" для целей исчисления единого налога, когда объектом налогообложения является совокупный доход, в качестве расходов учитывается стоимость использованных в процессе производства товаров (работ, услуг) сырья, материалов, комплектующих изделий, приобретенных товаров, топлива, эксплуатационных расходов, текущего ремонта, затрат на аренду помещений, используемых для производственной и коммерческой деятельности, затрат на аренду транспортных средств, расходов на уплату процентов за пользование кредитными ресурсами банков (в пределах действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ плюс 3 процента), оказанных услуг, а также суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам, налога на приобретение автотранспортных средств, отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды, уплаченных таможенных платежей, государственных пошлин и лицензионных сборов. Данный перечень расходов является исчерпывающим.

Следовательно, малое предприятие, применяющее упрощенную систему налогообложения, вправе учесть в составе своих расходов только вознаграждения по гражданско-правовым договорам. Труд работников, принятых на такое предприятие по трудовым соглашениям, оплачивается работодателем за счет собственных средств.

Решение данного вопроса зависит, таким образом, от правильной квалификации договора, заключенного между гражданином и организацией.

Гражданин вправе заниматься как предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, так и вступать в трудовые отношения с работодателем, выполняя работу по определенной специальности на основе трудового договора.

Из ст.23 ГК РФ следует, что граждане-предприниматели, зарегистрированные в установленном порядке, являются самостоятельными субъектами предпринимательской деятельности. Более того, к предпринимателям, осуществляющим деятельность без образования юридического лица, применяются правила названного Кодекса, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, т.е. они приравнены в правах к юридическим лицам в гражданских правоотношениях.

Налоговое законодательство, в частности ст.11 Налогового кодекса РФ и гл.IV Закона РФ от 07.12.91 N 1998-1 (ред. от 04.05.99) "О подоходном налоге с физических лиц", также выделяет предпринимателей, осуществляющих деятельность без образования юридического лица, в особую категорию физических лиц.

Однако предприниматель может одновременно с осуществлением предпринимательской деятельности состоять в трудовых отношениях, каких-либо ограничений на этот счет действующим законодательством не предусмотрено.

В соответствии со ст.15 КЗоТ трудовой договор - это соглашение между работником и работодателем (физическим либо юридическим лицом), по которому работник обязуется выполнять работу по определенной специальности, квалификации или должности с подчинением внутреннему трудовому распорядку, а работодатель обязуется выплачивать работнику заработную плату и обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, коллективным договором и соглашением сторон.

Итак, по трудовому договору работник выполняет любую порученную ему работу по определенной специальности, квалификации, должности с подчинением внутреннему трудовому распорядку и периодически получает заработную плату, соответствующую занимаемой им должности.

В отличие от этого по гражданско-правовым договорам гражданин сам организует и выполняет на свой риск конкретное индивидуальное задание и получает за его исполнение соответствующее вознаграждение. Для гражданско-правовых отношений характерно равенство сторон, выражающееся в отсутствии подчиненности одной стороны другой, относительно свободный режим работы, несение сторонами риска за недостижение результата.

В рассматриваемой ситуации необходим детальный анализ соглашения, заключенного организацией с гражданином, для того чтобы достоверно установить, к какому типу договоров - гражданскому или трудовому - оно относится.

Важно отметить, что начиная с 01.01.99 взыскание налога с организации не может быть произведено в бесспорном порядке, если обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами (ст.45 НК РФ).

Поэтому, для того чтобы в данном случае взыскать налог, доначисленный на сумму вознаграждения, выплачиваемого предпринимателю, налоговый орган должен в суде доказать, что договор, заключенный с предпринимателем, является трудовым, а выплачиваемое вознаграждение - заработной платой.

20.07.99 О.Г.Хмелевской

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

————