Вопрос: Организация А по договору мены поставила организации Б нефтепродукты на сумму 100 000 руб. (в т.ч. НДС 13 796,10 руб. и налог на реализацию ГСМ 17 241,38 руб.) в обмен на технику на сумму 100 000 руб. (в том числе НДС 16 666,67 руб.). Стороны взаимных претензий не имеют. Организация А отнесла на расчеты с бюджетом НДС, указанный в счете-фактуре организации Б, т.е. всю сумму НДС по полученной от поставщика технике - 16 666,67 руб.

Налоговая инспекция считает, что организация А имеет право принять к зачету только тот НДС, который указан в ее собственных счетах-фактурах на отгрузку нефтепродуктов, т.е. 13 793,10 руб., мотивируя это тем, что разница 2873,57 руб. (16 666,67 - 13 793,10) - это НДС неоплаченный.

Просьба ответить, в какой сумме НДС может быть списан на расчеты с бюджетом в ситуации, когда обмениваемые товары равноценны, но содержат разную сумму НДС (при одинаковой ставке 20 процентов).

Ответ: В соответствии со ст.7 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" реализация товаров (работ, услуг) предприятиям производится по ценам (тарифам), увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость, т.е. сумма налога на добавленную стоимость включается в цену соответствующих товаров (работ, услуг). Следовательно, при оплате стоимости товара (работы, услуги) оплачивается и налог на добавленную стоимость.

В данном случае между предприятиями заключен договор мены (гл.31 ГК РФ). При этом ст.570 ГК РФ предусматривает в качестве общего правила переход права собственности на обмениваемые товары одновременно и после исполнения обеими сторонами их обязательств по передаче товаров, если законом или договором не предусмотрено иное. В любом случае товар будет считаться оплаченным после передачи другой стороне в обмен полученного другого товара.

Таким образом, после исполнения обеими сторонами обязательств стоимость товаров, в том числе сумму НДС, следует считать оплаченной.

Согласно п.2 ст.7 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 и п.19 Инструкции ГНС РФ от 11.10.95 N 39 сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Поскольку в данном случае сумма налога оплачена в стоимости товара, по нашему мнению, к возмещению (зачету) следует принять всю сумму налога, указанную в счете-фактуре поставщика.

В заключение хотелось бы обратить внимание на то, что действия должностных лиц налоговых органов могут быть обжалованы как в вышестоящие налоговые органы, так и в арбитражный суд (ст.ст.137-139 НК РФ, ст.22 АПК РФ).

20.07.99 О.Г.Хмелевской

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

————