Вопрос: Облагаются ли налогом с продаж суммы авансовых платежей, полученные предприятием наличными средствами в счет будущих поставок товаров, если: авансы получены и товары отгружены после введения в действие на территории субъекта РФ налога с продаж; авансы получены до введения в действие на территории субъекта РФ налога с продаж, но товары отгружены после введения в действие этого налога?

Ответ: Рассмотрим последовательно оба предложенных вопроса.

1. Авансы в наличной форме получены и товары отгружены после введения в действие на территории субъекта РФ налога с продаж.

Согласно п.3 ст.20 Закона РФ от 27.12.91 N 2118-1 (ред. от 08.07.99) "Об основах налоговой системы в РФ" объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет.

При этом в соответствии со ст.39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу.

Таким образом, налогом с продаж облагается стоимость таких товаров, право собственности на которые перешло от продавца к покупателю и выручка от продажи которых получена продавцом в наличных деньгах.

У организации, получившей от покупателя аванс наличными денежными средствами в счет предстоящей поставки товара, но товар не передавшей, такой объект налогообложения, как стоимость реализуемых товаров (выручка от реализации товаров), не возникает, т.к. факт реализации отсутствует.

Поэтому считаем, что в случаях, когда авансы получены и товары отгружены после введения в действие на территории субъекта РФ налога с продаж, оснований облагать налогом с продаж сумму полученного в наличных деньгах аванса до момента фактической реализации товаров не имеется.

2. Авансы в наличной форме получены до введения в действие на территории субъекта РФ налога с продаж, но товары отгружены после введения в действие этого налога.

Как правило, все изменения действующего порядка применения косвенных налогов, каким, в частности, является налог с продаж, вводятся по принципу фактической отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Однако согласно п.3 ст.20 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ" порядок уплаты налога с продаж на территории субъекта РФ определяют законодательные (представительные) органы соответствующих субъектов Российской Федерации.

Поэтому порядок налогообложения стоимости реализованных за наличный расчет товаров (работ, услуг), если товары (работы, услуги) отгружены после введения в действие налога с продаж, а авансы получены наличными денежными средствами до этого момента, на территории разных субъектов РФ может отличаться.

Например, на территории Ульяновской области действует порядок, согласно которому товары (работы, услуги), по которым получены авансовые платежи до введения в действие налога с продаж в счет предстоящих поставок или выполнения работ (услуг), облагаются этим налогом по мере реализации товаров и выполнения работ (услуг).

Напротив, в г.Москве установлены иные правила. Так, в случае, если аванс получен наличными денежными средствами до введения налога с продаж, а товар отгружен (выполнена работа, оказана услуга) и окончательный расчет произведен наличными денежными средствами после этого момента, то обложению налогом с продаж подлежит только та часть стоимости товара (работы, услуги), которая оплачена наличными денежными средствами после введения в действие на территории г.Москвы этого налога.

20.07.99 Т.А.Ашомко

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

————