Вопрос: Может ли физическое лицо - учредитель ООО безвозмездно передать (подарить) свою долю юридическому лицу, также являющемуся учредителем? Возникает ли у юридического лица, безвозмездно получившего от физического лица долю в ООО, объект налогообложения по НДС и налогу на прибыль?

Ответ: Согласно ст.93 ГК РФ и ст.21 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ (ред. от 31.12.98) "Об обществах с ограниченной ответственностью" участник общества с ограниченной ответственностью вправе продать или иным образом уступить свою долю в уставном капитале общества или ее часть одному или нескольким участникам данного общества.

То есть физическое лицо - участник общества с ограниченной ответственностью вправе уступить, в том числе и по договору дарения, свою долю в уставном капитале общества другому участнику этого же общества - юридическому лицу.

При этом должно быть соблюдено условие, определенное в п.6 ст.21 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ (ред. от 31.12.98) "Об обществах с ограниченной ответственностью", а именно: уступка доли (части доли) в уставном капитале общества должна быть совершена в простой письменной форме, если требование о ее совершении в нотариальной форме не предусмотрено уставом общества. Несоблюдение формы сделки по уступке доли (части доли) в уставном капитале общества, установленной настоящим пунктом или уставом общества, влечет ее недействительность.

Согласно ст.38 НК РФ объектами налогообложения могут являться имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с отдельными законами о налогах, устанавливающими порядок уплаты конкретных налогов.

В соответствии с п.6 ст.2 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 (ред. от 04.05.99) "О налоге на прибыль предприятий и организаций" налогооблагаемая прибыль предприятий увеличивается на стоимость имущества, полученного безвозмездно от других предприятий.

Так как Закон не требует увеличивать налогооблагаемую прибыль организации на стоимость имущества (в данном случае - доли в уставном капитале ООО), безвозмездно полученного от физических лиц, то объекта по налогу на прибыль у одаряемой организации не возникает.

Согласно ст.3 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 (ред. от 04.05.99) "О налоге на добавленную стоимость" объектом налогообложения являются обороты по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров (работ, услуг) другим предприятиям.

Поскольку у стороны, получающей имущество по договору дарения, отсутствуют обороты по передаче (выбытию) этого имущества, объекта обложения налогом на добавленную стоимость у юридического лица - одаряемого также не появляется.

20.07.99 С.В.Супотницкий

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

————