Вопрос: Просим разъяснить на примере, как правильно отразить в бухгалтерском учете пересортицу, выявленную в организации розничной торговли.

Ответ: Взаимный зачет излишков и недостач имущества в результате пересортицы разрешено проводить в случаях, когда при инвентаризации выявлены расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета.

Правила проведения такого зачета и оформление его результатов в учете при проведении инвентаризации установлены Федеральным законом от 21.11.96 N 129-ФЗ (ред. от 23.07.98) "О бухгалтерском учете" и Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина России от 13.06.95 N 49).

Зачет излишков и недостач имущества в результате пересортицы допускается только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.

Допустим, обнаружены недостача 10 кг риса высшего сорта по цене 5 руб. и излишки риса первого сорта в размере 5 кг по цене 3 руб. К зачету, таким образом, может быть принято только 5 кг риса высшего сорта.

О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.

Данные по пересортице и результаты произведенного зачета отражаются в Ведомости результатов, выявленных инвентаризацией, и в Сличительной ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (соответственно, Приложение N 5 и Приложение N 18 к настоящим Методическим указаниям).

Если после проведенного зачета образовались излишки, они приходуются и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации, что отражается проводкой Д 41 "Товары" - К 80 "Прибыль и убытки" (поскольку вопрос касается учета пересортицы в торговле, в примере будем использовать только счет 41 "Товары", считая, что производится инвентаризация именно товаров, а не материалов, сырья или какого-либо иного имущества).

В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.

Если виновные в пересортице лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то возникшие разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли и списываются на финансовые результаты организации.

Так, в нашем примере при зачете недостачи 5 кг риса по цене 5 руб. на сумму 25 руб. (5 кг х 5 руб.) излишками 5 кг риса по цене 3 руб. на сумму 15 руб. (5 кг х 3 руб.) образовалась разница в сторону недостачи в сумме 10 руб. В этом случае в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (утв. Приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56, ред. от 17.02.97) делаются проводки:

Д 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - К 41 - 10 руб. (учтена недостача имущества на сумму превышения недостачи над излишками);

Д 73-3 "Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба" - К 84 - 10 руб. (указанная сумма отнесена на счет виновных лиц)

либо

Д 80 - К 84 - 10 руб. (указанная сумма отнесена на финансовые результаты).

На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.

После проведения зачета по пересортице вновь определяются недостача и излишки имущества. Если оказалась недостача ценностей, убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя на издержки производства и обращения у организации. При этом нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм. Недостача имущества сверх норм естественной убыли относится на виновных лиц.

В нашем примере после проведения зачета зафиксирована недостача 5 кг риса по цене 5 руб. на сумму 25 руб. Исходя из норм естественная убыль риса за проверяемый период составит, допустим, 20 руб. Основываясь на положениях Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, считаем, что схема проводок следующая: Д 84 - К 41 - 25 руб. (учтена недостача имущества); Д 44 "Издержки производства и обращения" - К 84 - 20 руб. (списана недостача в пределах норм естественной убыли); Д 73-3 - К 84 - 5 руб. (недостача сверх норм отнесена на счет виновных лиц) либо Д 80 - К 84 - 5 руб. (недостача отнесена на финансовые результаты, когда виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них).

20.07.99 Т.А.Ашомко

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

————