Вопрос: Работник организации направлен в служебную командировку на собственном автомобиле. Командировка оформляется приказом руководителя, выписывается командировочное удостоверение. Просим разъяснить, вправе ли организация суммы возмещения работнику расходов на бензин списывать на себестоимость продукции и не облагать подоходным налогом?

Ответ: В настоящее время согласно п.12 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.88 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР" расходы по проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы возмещаются командированному работнику в размере: стоимости проезда воздушным, железнодорожным, водным и автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси), включая страховые платежи по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте, оплату услуг по предварительной продаже проездных документов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями.

Возмещение расходов на ГСМ работнику в случае, когда он отправляется в командировку на личном автомобиле, можно отнести на себестоимость продукции (работ, услуг) либо как компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, но только в пределах норм, установленных Письмом Минфина России от 09.08.96 N 74 "О внесении изменений в Письмо Министерства финансов РФ от 7 июля 1995 г. N 68 "О внесении изменений в Письмо Министерства финансов РФ от 26 августа 1994 г. N 116 "О внесении изменений в Письмо Министерства финансов РФ от 16 июня 1993 г. N 74 "О предельных нормах компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок", либо в полном объеме, но при условии наличия договора аренды (см. пп."и" п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утв. Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552)).

Теперь рассмотрим варианты налогообложения доходов физического лица.

1. С работником заключен договор аренды автомобиля.

Согласно пп."г" п.41 Инструкции Госналогслужбы РФ от 29.06.95 N 35 "По применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" к налогообложению привлекаются физические лица, сдающие внаем или в аренду автомобили, по доходам, получаемым от сдачи внаем или в аренду этого имущества, как в денежной, так и в натуральной форме.

Статьей 614 ГК РФ предусмотрено, что арендная плата устанавливается в виде: определенных в твердой сумме платежей; установленной доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции, плодов или доходов; предоставления арендатором определенных услуг; передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или в аренду; возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества.

Следовательно, оплата расходов на ГСМ для автомобиля, арендованного у физического лица, будет включаться в доход последнего только в том случае, если такое возмещение предусмотрено договором в качестве арендной платы.

2. Работнику выплачивается компенсация за использование для служебных поездок личного легкового автомобиля.

В соответствии с пп."д" п.1 ст.3 Закона РФ от 07.12.91 N 1998-1 (ред. от 04.05.99) "О подоходном налоге с физических лиц" не подлежат обложению подоходным налогом компенсационные выплаты физическим лицам в связи с выполнением ими трудовых обязанностей в пределах норм, утвержденных законодательством.

Таким образом, суммы, выплачиваемые работнику в пределах норм, установленных Письмом Минфина России от 09.08.96 N 74, не облагаются подоходным налогом.

Если же работнику возмещены расходы на бензин сверх установленных норм компенсации, суммы такого возмещения включаются в его совокупный доход и облагаются подоходным налогом.

20.07.99 Т.А.Ашомко

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

————