Вопрос: Организация выплатила своему работнику пени за несвоевременную выплату компенсации за нанесенный вред здоровью по решению Инспекции по труду и заявлению работника. Облагаются ли начисленные пени подоходным налогом?

Ответ: В соответствии с пп."д" п.1 ст.3 Закона РФ от 07.12.91 N 1998-1 (ред. от 04.05.99) "О подоходном налоге с физических лиц" в целях налогообложения в совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, не включаются все виды установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации компенсационных выплат физическим лицам в пределах норм, утвержденных законодательством, связанных с возмещением вреда, причиненного повреждением здоровья, а также с возмещением иных расходов.

Согласно ч.3 ст.51 Правил возмещения работодателями вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанными с исполнением ими трудовых обязанностей (утв. Постановлением ВС РФ от 24.12.92 N 4214-1, ред. от 24.11.95), при невыплате сумм возмещения вреда в установленный срок работодатель обязан выплатить пени в размере одного процента от невыплаченной суммы возмещения вреда за каждый день просрочки.

По общему правилу пеня представляет собой компенсацию ущерба, который причиняется лицу в результате несвоевременного исполнения обязательств (см. п.5 Постановления Конституционного Суда РФ от 17.12.96 N 20-П).

Считаем, что в данном случае мы имеем дело с законной неустойкой (пеней), которую обязан выплатить работодатель, своевременно не исполнивший обязательство по возмещению вреда, причиненного работнику. Таким образом, презюмируется наличие у работника дополнительных расходов, которые он производит или должен будет произвести для восстановления собственного здоровья и которые вызваны просрочкой исполнения со стороны работодателя (ст.ст.15, 330, 331 ГК).

По нашему мнению, пени за несвоевременную выплату возмещения за вред, причиненный здоровью работника, следует рассматривать как законодательно установленную компенсацию расходов физического лица. Поэтому в целях налогообложения выплаченная работнику сумма пени в совокупный доход работника не включается при условии, что она исчислена таким образом, что ее размер не превышает одного процента от невыплаченной суммы за каждый день просрочки.

20.07.99 С.В.Супотницкий

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

————