Вопрос: Наше предприятие в марте 1996 г. приобрело основное средство (станок). Расчет за поставленную установку, включая НДС, был произведен простыми векселями, которые были переданы поставщику по актам приема - передачи. В договоре, накладной и счете НДС был выделен отдельной строкой.

После передачи векселей установка была оприходована как основное средство, вексель был отнесен на Кт сч.60-1 "Векселя выданные". В том же отчетном периоде НДС, подлежащий внесению в бюджет, был уменьшен на сумму НДС, уплаченную поставщику в составе цены приобретенной установки.

Однако в 1998 г. в ходе документальной проверки госналогинспекция пришла к выводу о неправомерности уменьшения нами суммы НДС, подлежащего внесению в бюджет, на сумму НДС, уплаченную поставщику в составе цены установки, сославшись на то обстоятельство, что указанный вексель нами до настоящего времени не оплачен. Были применены финансовые санкции. Правомерны ли действия ГНИ?

Ответ: Исходя из положений п.п.1 и 2 ст.7 Закона Российской Федерации от 06.12.92 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" условием уменьшения сумм налога на добавленную стоимость по товарам, приобретенным и списанным организацией на издержки производства и обращения, при исчислении налога на добавленную стоимость, подлежащего взносу в бюджет, является фактическая уплата поставщику сумм налога на добавленную стоимость, указанных последним отдельной строкой в расчетных документах на реализуемые им товары (работы, услуги), в составе цены товара.

В связи с изложенным уплата сумм налога на добавленную стоимость поставщику должна производиться денежными средствами.

Согласно ст.143 и ч.1 ст.815 Гражданского кодекса Российской Федерации простой вексель является ценной бумагой, удостоверяющей ничем не обусловленное обязательство векселедателя выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.

Таким образом, вексель, являясь денежным обязательством, не может отождествляться с денежными средствами, а следовательно, при передаче векселя поставщику товара во исполнение обязательства по договору купли - продажи товаров могло быть произведено только начисление сумм налога на добавленную стоимость.

Из текста вопроса следует, что предприятие полученный товар поставщику фактически не оплатило, а следовательно, фактически не уплатило и налог на добавленную стоимость в составе цены товара.

Поскольку в соответствии с п.2 ст.7 Закона суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие внесению в бюджет, уменьшаются только на суммы налога на добавленную стоимость, фактически уплаченные поставщику, то, следовательно, суммы налога на добавленную стоимость, начисленные, но не уплаченные поставщику при получении установки, возмещению при исчислении им налога на добавленную стоимость, подлежащего взносу в бюджет, не подлежат.

Таким образом, налог на добавленную стоимость, подлежащий внесению в бюджет, в указанном налоговом периоде предприятием был уменьшен на суммы налога на добавленную стоимость, начисленные, но не уплаченные поставщику, неправомерно.

В связи с изложенным действия сотрудников налогового органа обоснованны и правомерны.

16.07.99 Д.Е.Ковалевская

Советник налоговой службы

III ранга

————