Вопрос: Облагаются ли налогом с продаж услуги по международным пассажирским авиаперевозкам?

Ответ: В соответствии с Федеральным законом от 31.07.98 N 150-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" налог с продаж отнесен к региональным налогам, устанавливается и вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территории соответствующих субъектов Российской Федерации.

Плательщиками налога с продаж признаются российские и иностранные юридические лица, международные организации, а также индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, самостоятельно реализующие товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет.

В соответствии с п.3 ст.20 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость услуг по пассажирским авиаперевозкам в салонах первого и бизнес-классов, реализуемых за наличный расчет, а также других товаров и услуг не первой необходимости по решению законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации.

Из анализа указанных положений следует, что правоотношения, возникающие по налогу с продаж, распространяются только на территории Российской Федерации.

Что касается услуг по перевозке пассажиров, осуществляемых за пределы территорий государств - участников СНГ, в том числе и по территории Российской Федерации, оформленных едиными международными перевозочными документами, то для целей налогообложения они считаются экспортируемыми. Такой режим установлен, в частности, для налога на добавленную стоимость.

Учитывая особенности характера экспортных услуг, налоговые правоотношения по экспортируемым услугам, связанным с международными авиаперевозками, строятся на принципиально иной основе и выходят за рамки услуг, оказываемых на территории Российской Федерации.

Как правило, с учетом международной практики налогообложения экспортных услуг косвенными налогами в основе определения места реализации международных авиаперевозок лежит принцип их фактического осуществления (место их конечного потребления).

Если исходить из этого принципа, то местом реализации такого рода услуг не является территория Российской Федерации, следовательно, действие вышеуказанного Федерального закона не может распространяться на услуги, реализуемые за пределами территории Российской Федерации.

В связи с этим Министерство Российской Федерации по налогам и сборам для правильной ориентировки по данному вопросу рекомендовало законодательным органам субъектов Российской Федерации при решении вопроса об установлении дополнительного перечня товаров (работ, услуг) учесть позицию Министерства по этой проблеме.

15.07.99 О.С.Думинская

Советник налоговой службы

III ранга

————