Вопрос: В декабре 2001 г. организацией было введено в эксплуатацию законченное строительством здание производственного цеха. Документы на регистрацию права собственности на данный объект недвижимости были поданы в регистрирующий орган в ноябре 2002 г., регистрация произведена в декабре 2002 г.

Для целей налогообложения прибыли для признания имущества амортизируемым согласно п.1 ст.256 НК РФ оно должно использоваться для извлечения дохода и находиться у налогоплательщика на праве собственности, если иное не предусмотрено гл.25 НК РФ. Иное как раз предусмотрено п.8 ст.258 НК РФ для основных средств, подлежащих государственной регистрации, поскольку такие объекты включаются в состав амортизационных групп и, следовательно, в состав амортизируемого имущества (п.1 ст.258 НК РФ) с даты подачи документов на регистрацию, т.е. до момента юридического признания и подтверждения права собственности.

При этом нормы НК РФ, регламентирующие порядок начисления амортизации и признания ее в качестве расхода, не содержат оговорки об обязательности включения для этих целей основного средства в соответствующую амортизационную группу. Так, согласно п.2 ст.259 НК РФ начисление амортизации производится с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию объекта основных средств, исходя из срока полезного использования, устанавливаемого налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию (п.1 ст.258 НК РФ).

Начисленная в таком порядке амортизация признается в качестве расхода ежемесячно (п.3 ст.272 НК РФ). Поскольку объект недвижимости начинает участвовать в процессе производства продукции с даты ввода в эксплуатацию, а не с даты подачи документов на регистрацию, такой порядок в полной мере соответствует принципу признания расходов в том периоде, к которому они относятся (при методе начисления), и принципу равномерности признания доходов и расходов (п.1 ст.272 НК РФ).

Кроме того, согласно п.1 ст.252 НК РФ для целей налогообложения учитываются оправданные и документально подтвержденные расходы (за исключением указанных в ст.270 НК РФ). Расходы в виде начисленной амортизации по объектам недвижимости до момента подачи документов по ним на регистрацию в полной мере отвечают указанным критериям, поскольку данные объекты участвуют в процессе производства продукции с момента ввода в эксплуатацию, документально подтверждены и не упомянуты в ст.270 НК РФ.

На основании изложенного полагаем, что вышеуказанное здание подлежит включению в состав амортизируемого имущества с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода его в эксплуатацию, т.е. с 01.01.2002, и начиная с этой даты ежемесячно начисляется амортизация и учитывается в качестве расхода для целей налогообложения прибыли.

Просим разъяснить, с какого момента организация имеет право начислять амортизацию по данному объекту основных средств.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 17 ноября 2004 г. N 03-03-01-04/1/111

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу начисления амортизации по основному средству, возведенному хозяйственным способом и права на которое подлежат государственной регистрации, и сообщает следующее.

Согласно п.2 ст.259 гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

В соответствии с п.1 ст.256 Кодекса одним из условий признания имущества амортизируемым является нахождение данного объекта основных средств у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл.25 Кодекса).

Статья 219 Гражданского кодекса Российской Федерации определяет, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Учитывая, что процесс государственной регистрации может занять продолжительное время, п.8 ст.258 Кодекса содержит норму, согласно которой основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Таким образом, включение основного средства в состав амортизационной группы означает отнесение этого имущества к составу амортизируемого имущества налогоплательщика и само по себе не означает, что начиная с момента включения в состав амортизируемой группы оно начинает амортизироваться. Для этого данное основное средство должно быть введено в эксплуатацию. Однако до включения в состав соответствующей амортизационной группы это имущество не может амортизироваться, даже если оно уже введено в эксплуатацию.

Учитывая изложенное, для начала начисления амортизации по основному средству, права на которое подлежат государственной регистрации, необходимо выполнение двух условий: включение данного основного средства в амортизационную группу (наличие документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав), а также его ввод в эксплуатацию.

Согласно письму здание цеха введено в эксплуатацию в декабре 2001 г., а документы на государственную регистрацию прав на него поданы в ноябре 2002 г. Таким образом, согласно положениям гл.25 Кодекса организация имеет право начать начисление амортизации по данному объекту основных средств с ноября 2002 г.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

17.11.2004

————