Вопрос: ОАО осуществляет продажу товара на экспорт иностранному юридическому лицу. За предоставление авансовых платежей, осуществленных до даты поставки, продавец возмещает покупателю комиссию из расчета ставки LIBOR, исчисленной от даты платежа до даты поставки. За время, используемое в порту отгрузки свыше разрешенного сталийного времени, продавец оплачивает покупателю демередж (плату за простой судов).

Являются ли демередж и LIBOR доходами иностранного юридического лица, источник которых находится на территории России, и возникают ли обязательства у источника выплаты по удержанию НДС и налога с дохода иностранного юридического лица?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 9 июля 1999 г. N 04-06-05

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо и по вопросу налогообложения доходов иностранного юридического лица сообщает следующее.

В соответствии с Инструкцией Госналогслужбы России от 16.06.95 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" иностранные юридические лица, получающие доходы из источников, находящихся на территории Российской Федерации, подлежат налогообложению у источника выплаты при каждом перечислении платежа. К доходам из источников в Российской Федерации относятся, в том числе, процентный доход от долговых обязательств любого вида, штрафы и пени за нарушение долговых и договорных обязательств, а также другие доходы, получение которых не связано с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство.

Таким образом, процентный доход, выплачиваемый Вашей компанией иностранному юридическому лицу (покупателю) за предоставление авансовых платежей до даты поставки товара из расчета ставки LIBOR и за простой судов в порту отгрузки, подлежит налогообложению у источника выплаты дохода по ставке 15 процентов. При этом принимаются во внимание положения соглашений об избежании двойного налогообложения доходов, заключенных Российской Федерацией с иностранными государствами.

В соответствии с п.5 ст.4 Закона Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с учетом изменений и дополнений) выплата процентов российской организацией-экспортером иностранному покупателю за перечисление авансового платежа в счет предстоящей поставки экспортных товаров является оплатой за услугу иностранного покупателя по предоставлению заемных средств российской организации-экспортеру. Место реализации данной услуги определяется в соответствии с пп."д" п.5 ст.4 данного Закона как место осуществления экономической деятельности организации, оказывающей эту услугу.

Поскольку Российская Федерация не является местом экономической деятельности иностранного покупателя экспортируемых товаров, то его услуги по предоставлению заемных средств до момента поставки товаров не облагаются налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации. В связи с изложенным доход, выплачиваемый иностранному юридическому лицу в виде процентов по ставке LIBOR по авансовым платежам, объектом обложения налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации не является.

Что касается платы за простой судов, уплаченной продавцом экспортируемых товаров покупателю, то в соответствии с п.29 Инструкции от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с учетом изменений и дополнений) средства от взимания штрафов, выплаты неустоек за нарушение обязательств, предусмотренных договорами поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаются налогом на добавленную стоимость. В связи с этим плата за простой судов на территории Российской Федерации от налога на добавленную стоимость не освобождается.

09.07.99 Руководитель Департамента

налоговой политики

А.И.ИВАНЕЕВ

————