Вопрос: Индивидуальный предприниматель собирается заключить договор аренды на магазин площадью 85 кв. м, в котором будет производиться продажа товаров народного потребления в розницу, а также планирует работать по договору поручения, заключенному с другим предпринимателем (поверенным). Поверенный за вознаграждение на основании доверенности будет продавать товары народного потребления через магазин индивидуального предпринимателя (доверителя). Будет ли индивидуальный предприниматель (доверитель) являться в этом случае плательщиком ЕНВД?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 16 ноября 2004 г. N 03-06-05-05/22

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает.

В соответствии со ст.346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в п.2 данной статьи Кодекса, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

К указанным видам предпринимательской деятельности, в частности, относится розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, как имеющие, так и не имеющие стационарной торговой площади.

В соответствии со ст.346.28 Кодекса плательщиками единого налога на вмененный доход определены организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Статьей 346.29 Кодекса определено, что объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика, то есть потенциально возможный доход (ст.346.27 Кодекса), в частности, от вышеназванной предпринимательской деятельности.

Из вышеназванных положений Кодекса следует, что обстоятельством, с которым Кодекс связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате единого налога на вмененный доход, является осуществление организацией или индивидуальным предпринимателем деятельности в сфере розничной торговли через принадлежащий ему на определенных правах (собственность, аренда и т.п.) объект стационарной или нестационарной торговой сети и получение дохода от данного вида предпринимательской деятельности.

Как следует из письма, предприниматель предполагает заключить договор поручения, в этом случае необходимо учитывать, что в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (ч.1 ст.971) по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя.

Таким образом, поскольку сделки по продаже товаров в розницу будут совершаться поверенным от имени и за счет доверителя через объект организации торговли, принадлежащий (используемый) доверителю на правовых основаниях (собственность, аренда и т.п.), то права и обязанности по розничной торговле возникают у доверителя.

При этом доходы, получаемые доверителем от розничной торговли на этих условиях, подлежат налогообложению единым налогом на вмененный доход.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

16.11.2004

————