Вопрос: Что понимается под понятием "пределы норм, утверждаемых законодательством, связанных с возмещением командировочных расходов" и какими нормативными актами они устанавливаются?

Ответ: В соответствии с пп."д" п.1 ст.3 Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" в целях налогообложения в совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, не включаются все виды установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации и решениями органов местного самоуправления компенсационных выплат физическим лицам в пределах норм, утвержденных законодательством, связанных с возмещением командировочных расходов. При оплате работникам расходов на краткосрочные командировки как внутри страны, так и за ее пределы в облагаемый налогом доход не включаются суточные в пределах норм, установленных законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, страховые и комиссионные сборы, расходы на проезд на аэродром или вокзал в местах отправления, назначения или пересадок (за исключением проезда на такси), на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, получению заграничного паспорта и виз, прописке заграничного паспорта, а также по обмену чека в банке на наличную иностранную валюту.

В соответствии с Инструкцией Минфина СССР, Госкомитета СССР по труду и социальным вопросам и ВЦСПС N 62 от 07.04.88 "О служебных командировках в пределах СССР" (изданной на основании Постановления Совмина СССР от 18 марта 1988 г. N 351):

- служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению руководителя объединения, предприятия, учреждения, организации на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы;

- срок командировки работников определяется руководителями объединений, предприятий, учреждений, организаций, однако он не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути. Срок командировки работников в министерства и ведомства СССР и союзных республик или в другие органы государственного и хозяйственного управления не должен превышать 5 дней, не считая времени нахождения в пути. Продолжительность командировок для проведения ревизий и проверок определяется не более чем 40 днями, не считая времени нахождения в пути;

- командированному работнику возмещаются расходы по найму жилого помещения и проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, а также выплачиваются суточные.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 26.02.92 N 122 "О нормах возмещения командировочных расходов", изданным в связи с либерализацией цен, а также Письмом Минфина России от 27.07.92 N 61 "Об изменении норм возмещения командировочных расходов с учетом изменения индекса цен" (в ред. от 27.05.96 N 48) работникам министерств, ведомств, государственных предприятий, организаций и учреждений, расположенных на территории Российской Федерации, устанавливаются нормы возмещения расходов, связанные с командировкой (кроме расходов по проезду к месту командировки и обратно):

оплата найма жилого помещения - по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами, но не более 145 000 руб. в сутки. При отсутствии подтверждающих документов расходы по найму жилого помещения возмещаются в размере 4500 руб. в сутки;

оплата суточных - 22 000 руб. за каждый день нахождения в командировке.

Возмещение командировочных расходов работникам министерств, ведомств, государственных предприятий, организаций и учреждений, финансируемых за счет средств бюджета, производится в пределах ассигнований, выделенных на их содержание.

Министерству финансов Российской Федерации предоставляется право вносить по согласованию с Министерством труда и занятости населения Российской Федерации изменения в нормы возмещения командировочных расходов, установленные настоящим Постановлением, с учетом изменения индекса цен.

Негосударственные предприятия и организации на основании Постановления РФ от 18.04.92 N 262 включают в себестоимость продукции (работ, услуг) затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, по нормам возмещения указанных расходов. Дополнительные выплаты, связанные с командировкой работников этих предприятий и организаций, могут производиться за счет прибыли, остающейся в их распоряжении после уплаты установленных действующим законодательством налогов и прочих обязательных платежей в бюджет.

Указанные нормы вводятся в действие с 01.06.96.

Таким образом, в понятие "пределы норм, утверждаемых законодательством, связанных с возмещением командировочных расходов" входит только оплата найма жилого помещения - по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами, но не более норм, установленных на данный период; расходы по найму жилого помещения при отсутствии подтверждающих документов, а также оплата суточных.

07.07.99 Л.А.Панина

Советник налоговой службы

III ранга

————