Вопрос: В связи с отменой Постановлением Минтруда России от 26.04.2004 N 60 Постановления Минтруда России от 29.06.1994 N 51 "О нормах и порядке возмещения расходов при направлении работников предприятий, организаций и учреждений для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути на территории Российской Федерации" строительная организация просит разъяснить, учитываются ли для целей налогообложения прибыли возмещаемые расходы при направлении работников на строительство объектов, находящихся вне места постоянной работы:

- надбавки взамен суточных, установленные коллективным договором;

- расходы на проживание;

- расходы по проезду от места постоянной работы до места производства работ и обратно.

Если указанные расходы принимаются для целей налогообложения прибыли, то относятся ли они к прочим расходам (ст.264 НК РФ)?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 16 ноября 2004 г. N 03-03-01-04/1/110

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации рассмотрел письмо и сообщает следующее.

Разделом VII "Гарантии и компенсации" Трудового кодекса Российской Федерации не предусмотрен такой вид гарантий и компенсаций, как возмещение расходов при направлении работников на строительство объектов, находящихся вне места постоянной работы.

Согласно ст.166 Трудового кодекса Российской Федерации служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.

В связи с этим возмещаемые расходы при направлении работников на строительство объектов, находящихся вне места постоянной работы, не относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, перечень которых установлен ст.264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Однако в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (ст.255 Кодекса).

К расходам на оплату труда в целях гл.25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса относятся, в частности, виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором (п.25 ст.255 Кодекса).

Вместе с тем необходимо иметь в виду, что в соответствии с п.26 ст.270 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Таким образом, учитывая особенности строительства, которое осуществляется вне места постоянной работы, в том случае, если возмещаемые расходы при направлении работников на строительство данных объектов предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, они, по нашему мнению, могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в качестве расходов на оплату труда.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

16.11.2004

————