Вопрос: Обязана ли организация, которая создается 01.12.2003 и с момента создания определяет дату получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, в 2004 г. перейти на определение доходов и расходов по методу начисления, если сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этой организации без учета налога на добавленную стоимость составляет в IV квартале 2003 г. 200 тыс. руб., в I квартале 2004 г. - 900 тыс. руб., во II квартале 2004 г. - 800 тыс. руб., в III квартале 2004 г. - 1000 тыс. руб., в IV квартале 2004 г. - 1200 тыс. руб.?

Ответ: В соответствии с п.4 ст.273 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), установленный п.1 указанной статьи, то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

Пунктом 1 указанной статьи установлено, что организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Таким образом, вышеуказанный предельный размер составляет 4 млн руб. в целом за предыдущие четыре квартала.

Статьей 6.1 Кодекса определено, что срок, исчисляемый кварталами, истекает в последний день последнего месяца срока. При этом квартал считается равным трем месяцам, отсчет кварталов ведется с начала года.

Согласно п.1 ст.285 Кодекса налоговым периодом по налогу признается календарный год.

При создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания (п.2 ст.55 Кодекса).

Следовательно, в рассматриваемом случае декабрь 2003 г. относится к первому налоговому периоду, но не включается в I квартал 2004 г.

В связи с изложенным организация в 2004 г. не обязана перейти на определение доходов и расходов по методу начисления, поскольку в течение первого налогового периода вышеуказанная выручка составила 3900 тыс. руб. (900 + 800 + 1000 + 1200) и не превысила 4000 тыс. руб.

А.А.Альферович

Советник налоговой службы РФ

III ранга

15.11.2004

————