Вопрос: Организации на праве собственности принадлежат здания и сооружения, расположенные на участке, являющемся федеральной собственностью. Организация занимается разработкой и производством машиностроительной продукции. Здания и сооружения представляют собой административно-производственные корпуса.

Согласно ст.ст.35, 36 Земельного кодекса РФ при переходе права собственности на здание, строение, сооружение вместе с правом собственности на эти объекты переходит и право пользования соответствующей частью земельного участка, занятой зданием, строением, сооружением и необходимой для их использования. Согласно ст.1 Закона РФ "О плате за землю" собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются земельным налогом.

Таким образом, на организацию возложена обязанность по уплате земельного налога. В связи с этим просим разъяснить, правомерно ли отнесение суммы уплаченного земельного налога на себестоимость продукции в целях налогообложения прибыли, если у организации отсутствует правоустанавливающий документ на земельный участок, на котором расположены здания и сооружения, являющиеся ее собственностью.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 15 ноября 2004 г. N 03-06-02-04/09

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу включения в состав расходов, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций, расходов по уплате земельного налога и сообщает следующее.

В соответствии со ст.ст.35 и 36 Земельного кодекса Российской Федерации при переходе права собственности на здание, строение, сооружение, находящиеся на чужом земельном участке, к другому лицу оно приобретает право на использование соответствующей части земельного участка, занятой зданием, строением, сооружением и необходимой для их использования, на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний их собственник.

С 1 января 2002 г. вступила в силу гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), установившая порядок налогообложения прибыли организаций. В связи с этим понятие "себестоимость продукции" для целей налогообложения более не используется, поскольку в соответствии с п.1 ст.247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль является прибыль организации, представляющая собой полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Согласно ст.252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пп.1 п.1 ст.264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в ст.270 Кодекса.

Статьей 1 Закона РФ от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю" установлено, что собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом.

Учитывая изложенное, организация имеет право включить в состав расходов, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций, расходы по уплате земельного налога, в том числе и в случае, когда у нее отсутствуют правоустанавливающие документы на земельный участок.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

15.11.2004

————