Вопрос: В бухгалтерской отчетности за 2000 г. организация в составе внереализационных расходов отразила убытки прошлых лет, выявленные в текущем году, как "убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем (отчетном) налоговом периоде", относящиеся к 1999 г., в результате чего за 2000 г. по балансу получен убыток, в то время как от реализации продукции (работ, услуг) получена прибыль.

Просим разъяснить, будет ли указанный убыток прошлых лет признаваться убытком в целях налогообложения и переноситься на будущее в порядке, установленном ст.283 гл.25 Кодекса.

Ответ: В соответствии с п.3 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 г., уменьшающая налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с действующим до 1 января 2002 г. законодательством, после вступления в силу гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации признается убытком в целях налогообложения и переносится на будущее в порядке, установленном ст.283 Налогового кодекса Российской Федерации.

Убыток, определенный в соответствии с действующим в 2001 г. законодательством по состоянию на 31 декабря 2001 г., в сумме, не превышающей сумму убытка, числящегося по состоянию на 1 июля 2001 г., признается убытком в целях налогообложения и переносится на будущее в порядке, установленном ст.283 Налогового кодекса Российской Федерации (п.4 ст.10 Закона N 110-ФЗ).

Определение суммы убытка, полученного до 1 января 2002 г., производится в соответствии с Законом Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (утратил силу с 1 января 2002 г., за исключением отдельных положений Закона) (далее - Закон N 2116-1).

Пунктом 5 ст.6 Закона N 2116-1 было установлено, что при определении размера указанной льготы в налоговом расчете принимаются понесенные предприятием или организацией убытки от реализации продукции (работ, услуг), а за 1998 г. принимается также убыток по курсовым разницам, предусмотренный п.14 ст.2 Закона.

При определении суммы убытка, полученного организацией за 2000 г., подлежащего переносу на будущее в порядке, установленном ст.283 Кодекса, который образовался в результате отражения в составе внереализационных расходов убытков прошлых лет, выявленных организацией в текущем году, как "убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем (отчетном) налоговом периоде" (в данном случае выявленных в 2000 г., но относящихся к 1999 г.), следует иметь в виду следующее.

Поскольку п.5 ст.6 Закона N 2116-1 было установлено, что в расчет льготы принимаются понесенные предприятием или организацией убытки от реализации продукции (работ, услуг) (если они не превышают убыток по балансу), убытки прошлых лет, выявленные в текущем (отчетном) налоговом периоде, переносу на будущее для целей налогообложения не подлежат.

З.Н.Семина

Советник налоговой службы РФ

III ранга

12.11.2004

————