Вопрос: Наша фирма - туристическое агентство. Мы применяем упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы". Если мы работаем с туроператором, выкупая путевки на заграничные поездки, что в данном случае можно считать нашими доходами - только агентское вознаграждение, которое мы удерживаем, или всю сумму, которая нам поступает от клиента?

Ответ: Согласно п.1 ст.346.15 Налогового кодекса РФ организации, применяющие УСНО, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), определяемые в соответствии со ст.249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.250 НК РФ. При этом доходы, предусмотренные ст.251 НК РФ, при определении объекта налогообложения не учитываются.

Учет денежных средств, поступающих от покупателей туристических путевок, в составе доходов в рассматриваемой ситуации будет зависеть от правовой природы отношений туроператора и организации - туристического агентства. Поскольку формулировка вопроса не позволяет достоверно определить, действует ли организация по поручению туроператора в рамках агентского договора или приобретает у последнего туристические путевки на условиях договора купли-продажи, мы рассмотрим обе возможные ситуации.

В первом случае в соответствии с п.1 ст.1005 Гражданского кодекса РФ все юридические и иные действия совершаются организацией от своего имени и за счет принципала (туроператора). Права и обязанности по совершенной сделке, в соответствии с абз.3 п.1 ст.1005 ГК РФ, могут также возникать непосредственно у принципала. В первом случае согласно пп.9 п.1 ст.251 НК РФ доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего агенту в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. К указанным доходам не относится агентское или иное аналогичное вознаграждение. Следовательно, учитывая положения п.1 ст.346.15 НК РФ, можно сделать вывод о том, что в целях исчисления единого налога, подлежащего уплате при УСНО, доходом организации-агента является только сумма агентского вознаграждения, поступившего от принципала.

Следует отметить, что возможность применения положений пп.9 п.1 ст.251 НК РФ организациями, применяющими УСНО, подтверждается соответствующими разъяснениями Минфина России (Письма от 12.05.2004 N 04-02-05/2/21, от 28.04.2004 N 04-03-11/67). Аналогичной точки зрения придерживаются и представители налоговых органов (Письма УМНС России по г. Москве от 20.02.2004 N 21-09/11333, от 28.11.2003 N 21-09/66517).

Если же организация "выкупает" туристические путевки, то в данном случае имеют место их приобретение и последующая реализация, выручка от которой признается доходом в целях налогообложения (п.п.1, 2 ст.249, ст.346.15 НК РФ). Следовательно, в этой ситуации вся сумма денежных средств, поступающих от клиентов, подлежит включению в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по единому налогу при УСНО.

А.П.Кошелев

Издательство "Главная книга"

12.11.2004

————