Вопрос: Гражданин заключил с организацией договор инвестирования жилищного строительства. Согласно условиям договора оплата взноса произведена в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте. Всего внесено 300 000 руб., что составило в валютном эквиваленте 50 000 долл.США по курсу 6 руб. за доллар. В связи с невыполнением организацией своих обязательств гражданин расторг договор. По условиям договора организация обязана вернуть взнос в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте по курсу на дату расторжения договора. Курс составил 25 руб. за доллар, в связи с чем сумма к возврату была определена в размере 1 250 000 руб.

Следует ли удерживать подоходный налог с суммы положительной разницы между возвращаемой физическому лицу суммой и суммой его первоначального взноса?

Ответ: Объект обложения подоходным налогом с доходов физических лиц определяется в соответствии с Законом Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (с последующими изменениями и дополнениями).

Полный перечень доходов, не подлежащих налогообложению, предусмотрен п.1 ст.3 названного Закона. Любые другие доходы, не поименованные в Законе в качестве не подлежащих налогообложению, включаются в совокупный налогооблагаемый доход физических лиц в общеустановленном порядке.

Закон не содержит каких-либо налоговых льгот по сумме инфляционного дохода, выплачиваемого физическим лицам в связи с изменением курса валюты, в которой было выражено рублевое денежное обязательство, во исполнение которого произведена соответствующая выплата.

При этом следует иметь в виду, что денежные обязательства, исполняемые согласно положению ст.317 Гражданского кодекса в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, не подпадают под действие Закона Российской Федерации от 09.10.92 N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле", поскольку предметом таких обязательств являются рубли, а не иностранная валюта.

Организация, производящая возврат денежных средств физическому лицу в связи с расторжением инвестиционного договора, обязана произвести удержание подоходного налога с суммы положительной разницы, образовавшейся между денежными средствами в рублях, возвращаемыми физическому лицу, и суммой денежных средств в рублях, первоначально внесенных во исполнение названного договора, то есть налог должен быть удержан с суммы 950 000 руб. (1 250 000 руб. - 300 000 руб.).

Объект обложения подоходным налогом отсутствовал бы в случае внесения физическим лицом валюты, что представляется возможным при наличии у организации лицензии Центрального Банка России на проведение валютных операций, и, соответственно, возврата такому лицу валюты в сумме первоначального взноса. Например, первоначально внесено 50 000 долл. США и возвращено в связи с расторжением договора также 50 000 долл. США.

26.06.99 О.В.Чикишева

Советник налоговой службы

I ранга

————