Вопрос: Организация, в целях исчисления налога на прибыль применяющая метод начисления, списывает кредиторскую задолженность, образовавшуюся при приобретении хозяйственного инвентаря. Списание задолженности производится в связи с ликвидацией организации-продавца. В налоговом учете организации стоимость инвентаря учтена в качестве материальных расходов. Должна ли организация в целях налогообложения прибыли включить стоимость инвентаря в состав доходов текущего периода как безвозмездно полученное имущество?

Ответ: В соответствии с п.8 ст.250 Налогового кодекса РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества включаются в состав внереализационных доходов организации, учитываемых при налогообложении прибыли. При этом имущество считается полученным безвозмездно, если получение этого имущества не связано с обязанностью получателя передать имущество передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (п.2 ст.248 НК РФ), т.е. в том случае, когда не возникает встречное обязательство получателя имущества.

В рассматриваемой ситуации хозяйственный инвентарь был получен организацией по договору купли-продажи, предусматривающему обязанность покупателя уплатить денежную сумму за товар, переданный ему продавцом (п.1 ст.454 Гражданского кодекса РФ), следовательно, он не может быть признан безвозмездно полученным имуществом ни в соответствии с законодательством о налогах и сборах, ни в соответствии с гражданским законодательством (п.п.1, 2 ст.423 ГК РФ).

Кроме того, организации, применяющие метод начисления, учитывают расходы для целей налогообложения прибыли в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты (п.1 ст.272 НК РФ). Понятие "оплаты" содержится в п.3 ст.273 НК РФ, согласно которому оплатой товара признается прекращение встречного обязательства приобретателем указанных товаров перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров.

Ликвидация юридического лица (должника или кредитора) является одним из оснований прекращения обязательств (ст.419 ГК РФ), следовательно, списание кредиторской задолженности по приобретенным товарно-материальным ценностям в связи с ликвидацией поставщика в целях налогообложения прибыли признается оплатой указанных ценностей, а не их безвозмездной передачей.

Таким образом, в данном случае стоимость приобретенного инвентаря относится на увеличение расходов организации в периоде его приобретения (пп.3 п.1 ст.254 НК РФ) и не подлежит дальнейшему включению в состав доходов независимо от вида прекращения обязательств перед поставщиком.

В то же время необходимо отметить, что сумма списанной кредиторской задолженности, в соответствии с п.18 ст.250 НК РФ, должна быть учтена в составе внереализационных доходов организации в целях налогообложения прибыли. При этом сумма НДС, относящаяся к приобретенным товарно-материальным ценностям, в данном случае подлежит включению в состав внереализационных расходов (пп.14 п.1 ст.265 НК РФ).

А.П.Кошелев

Издательство "Главная книга"

12.11.2004

————