Вопрос: При расчете авансовых платежей по налогу на имущество за I квартал, полугодие и 9 месяцев 2004 г. организацией не включена в налоговую базу стоимость приобретенного в январе 2004 г. основного средства, ошибочного принятого к учету в составе материально-производственных запасов. Ошибка обнаружена при проведении инвентаризации в ноябре 2004 г.

Должна ли организация представить в налоговый орган уточненный расчет по налогу на имущество за прошедшие отчетные периоды 2004 г.?

Ответ: В соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах расчет налоговой базы по налогу на имущество производится на основании данных бухгалтерского учета (п.1 ст.375 Налогового кодекса РФ).

Согласно п.11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н, в случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления в бухгалтерском учете организации производятся в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены.

В рассматриваемой ситуации исправления, связанные с неправомерным учетом объекта основных средств в составе материально-производственных запасов, будут произведены в ноябре. Следовательно, на первый взгляд, они не приведут к изменению налоговых обязательств организации по налогу на имущество за предыдущие отчетные периоды 2004 г.

В то же время определяющим условием для признания имущества организации объектом налогообложения по налогу на имущество является его принадлежность к основным средствам в соответствии с действующим порядком ведения бухгалтерского учета (п.1 ст.374 НК РФ). Из условий вопроса следует, что действующие правила ведения бухгалтерского учета были нарушены, так как объект, ошибочно принятый к учету в составе МПЗ, соответствует критериям отнесения активов организации к основным средствам, предусмотренным п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств", утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (ПБУ 6/01). В связи с этим стоимость указанного объекта должна быть учтена при расчете налоговой базы по налогу на имущество независимо от того, в качестве какого актива объект был ошибочно принят к учету.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации бухгалтерская ошибка ведет к искажению налоговой базы по налогу на имущество за прошедшие отчетные периоды 2004 г. В соответствии с п.1 ст.54 НК РФ при обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым отчетным периодам, в текущем отчетном периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. Право установления отчетных периодов по налогу на имущество предоставлено законодательным органам субъектов РФ (п.3 ст.379 НК РФ). При этом в случае их установления отчетными периодами по налогу на имущество признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п.2 ст.379 НК РФ).

Следовательно, при обнаружении в IV квартале ошибки, связанной с исчислением налоговой базы по налогу на имущество, организация должна произвести перерасчет налоговых обязательств за все прошедшие отчетные периоды 2004 г. и представить в налоговую инспекцию уточненные налоговые декларации (п.1 ст.81 НК РФ).

Кроме того, п.20 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 установлено, что если в силу закона о конкретном налоге по итогам отчетного периода на основании налоговой базы, определяемой в соответствии со ст.ст.53 и 54 НК РФ, исчисляется авансовый платеж, то с налогоплательщика могут быть взысканы пени за несвоевременную уплату авансовых платежей. Таким образом, в данном случае организация должна также уплатить пени за несвоевременную уплату авансовых платежей по налогу на имущество за I квартал, полугодие и 9 месяцев 2004 г., если законом субъекта РФ не предусмотрено иное (ст.380, п.2 ст.383 НК РФ).

А.П.Кошелев

Издательство "Главная книга"

12.11.2004

————