Вопрос: Предприятием в 1998 г. закуплено и оприходовано импортное оборудование, требующее монтажа. Монтаж этого оборудования выполняется сторонней организацией по договору в 1999 г. В какой момент у предприятия возникает право на льготу по налогу на прибыль, направленную на финансирование капитальных вложений производственного назначения, по оборудованию, требующему монтажа?

Ответ: Пунктами 4.1 и 4.1.1 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 10 августа 1995 г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (в ред. последующих изменений и дополнений) установлено, что при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, уменьшается на суммы:

направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.

При предоставлении льготы по прибыли, используемой на капитальные вложения, принимаются фактически произведенные в отчетном периоде затраты независимо от срока окончания строительства и ввода в эксплуатацию основных средств, учтенные по счету "Капитальные вложения". Из указанных затрат исключаются суммы износа, начисленного по основным средствам, принадлежащим предприятию, с начала года на отчетную дату по счету "Износ основных средств".

При отнесении произведенных затрат к капитальным вложениям следует руководствоваться Письмом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 1993 г. N 160 "Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций".

Стоимость оборудования, требующего монтажа, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 г. N 56 (в ред. последующих изменений и дополнений), учитывается на счете 07 "Оборудование к установке".

Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 "Оборудование к установке" в дебет счета 08 "Капитальные вложения".

Таким образом, льгота по налогу на прибыль, направленную на финансирование капитальных вложений производственного назначения, в части стоимости оборудования, требующего монтажа, может быть предоставлена при условии полной оплаты в том отчетном периоде, в котором произведенные затраты, связанные с приобретением оборудования, будут отражены на счете 08 "Капитальные вложения".

17.06.99 П.П.Грузин

Советник налоговой службы

I ранга

————