Вопрос: Организация построила жилой дом, квартиры в котором в дальнейшем планируется предоставлять в наем ее работникам. Имеет ли организация право принять к вычету НДС, начисленный со стоимости строительно-монтажных работ (далее - СМР), выполненных хозяйственных способом?

Ответ: В соответствии с п.6 ст.171 Налогового кодекса РФ к вычету принимаются суммы НДС, исчисленные при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций. Вычеты указанных сумм налога производятся по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного при выполнении СМР для собственного потребления (п.5 ст.172 НК РФ).

Поскольку построенный организацией жилой дом предназначен для получения доходов в течение длительного времени, то он отвечает признакам амортизируемого имущества, предусмотренным п.1 ст.256 НК РФ, и является для целей налогового учета объектом основных средств, стоимость которого погашается посредством начисления амортизации (п.1 ст.257 НК РФ). Следовательно, можно сделать вывод о том, что организация имеет право принять к вычету сумму НДС, исчисленную при выполнении СМР для собственного потребления.

В то же время предоставление в пользование жилых помещений в жилищных фондах всех форм собственности не является объектом налогообложения по НДС (пп.10 п.2 ст.149 НК РФ). В связи с этим возникает вопрос о применении в рассматриваемой ситуации положений ст.170 НК РФ, предусматривающей включение сумм НДС в стоимость приобретаемых товаров (работ, услуг), в частности в случае использования приобретаемых товаров (работ, услуг) при осуществлении деятельности, не подлежащей обложению НДС (пп.1 п.2 ст.170 НК РФ).

Следует отметить, что налоговые органы на основании приведенных норм Налогового кодекса, в частности п.2 ст.170 НК РФ, делают вывод о том, что суммы налога, исчисленные налогоплательщиком при выполнении СМР для собственного потребления, учитываются в стоимости основного средства и не подлежат вычету, если указанный объект в дальнейшем будет использоваться для осуществления операций, не облагаемых НДС (Письмо МНС России от 23.04.2004 N 03-1-08/1057/16).

На наш взгляд, позиция ФНС России (бывшего МНС России) не бесспорна и не в полной мере соответствует действующему законодательству по следующим основаниям.

Во-первых, выполнение СМР для собственного потребления является отдельным объектом налогообложения по НДС (пп.3 п.1 ст.146 НК РФ), который возникает независимо от того, в каком виде деятельности в дальнейшем будет использоваться возводимый объект. И право на вычет сумм НДС, начисленных со стоимости СМР, ставится в зависимость прежде всего от самого факта строительства и уплаты в бюджет этих сумм налога.

Во-вторых, п.2 ст.170 НК РФ говорит о суммах НДС, предъявленных покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), и не содержит указания на сумму налога, исчисленную организацией самостоятельно при выполнении СМР для собственного потребления.

Кроме того, условием применения права на вычет суммы НДС, исчисленной при выполнении СМР для собственного потребления, о котором говорят п.6 ст.171 и п.5 ст.172 НК РФ, является включение стоимости завершенного строительством объекта в состав расходов в целях налогообложения прибыли (п.6 ст.171 НК РФ). Иных ограничений, в том числе связанных с использованием такого объекта в деятельности, не подлежащей обложению НДС, Налоговым кодексом не предусмотрено.

Таким образом, по нашему мнению, организация может принять к вычету сумму НДС, исчисленную со стоимости СМР по возведению жилого дома. Однако поскольку мнение налогового ведомства по данному вопросу прямо противоположно, а арбитражная практика в настоящее время отсутствует, то принятие подобного решения влечет за собой риски возникновения судебных споров с налоговыми органами.

А.П.Кошелев

Издательство "Главная книга"

12.11.2004

————