Вопрос: Относятся ли на расходы, подлежащие вычету из валового дохода частного предпринимателя без образования юридического лица, при приобретении автомобиля:

1) таможенная пошлина;

2) суммы налога на приобретение автомобиля;

3) регистрационный сбор за услуги ГИБДД, оплата расходов по оформлению доверенности на право управления автомобилем, оплата за обучение;

4) оплата налогов, лицензионных и иных сборов (сбор за право торговли)?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 16 июня 1999 г. N 04-04-06

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо и сообщает следующее.

1. В соответствии со ст.12 Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (с последующими изменениями и дополнениями) расходы, учитываемые при налогообложении индивидуальных предпринимателей, определяются применительно к составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), определяемых Правительством Российской Федерации. Так, Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 утверждено Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Названным Положением не предусмотрено отнесение на себестоимость продукции таможенной пошлины, взимаемой в случае импортирования основных средств, в том числе и автомобилей юридическими лицами. В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20 июля 1998 г. N 33н, таможенная пошлина включается в состав фактических затрат на приобретение основных средств, признаваемых для целей бухгалтерского учета первоначальной стоимостью основных средств. Погашение стоимости основных средств производится посредством начисления амортизации.

Следовательно, уплата таможенной пошлины при приобретении индивидуальным предпринимателем автомобиля для осуществления зарегистрированной деятельности в составе его затрат не будет учитываться.

2. В соответствии со ст.8 Закона Российской Федерации от 18 октября 1991 г. N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" суммы налога на приобретение автотранспортных средств включаются предприятиями, учреждениями, объединениями и организациями в состав затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг). В связи с этим, по нашему мнению, уплаченные индивидуальным предпринимателем суммы налога на приобретение автотранспортных средств, которые будут использоваться для оказания транспортных услуг, следует учитывать в составе затрат индивидуального предпринимателя.

3. По нашему мнению, регистрационный сбор за услуги ГИБДД подлежит включению в фактические затраты по приобретению автомобиля (первоначальная стоимость), т.к. указанная затрата связана с доведением основного средства до состояния, в котором оно пригодно к использованию. Полагаем, что оплата расходов по оформлению доверенности на право управления автомобилем, а также оплата обучения производится за счет собственных средств предпринимателя и не учитывается при налогообложении.

4. В соответствии с положениями п.42 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 29 июня 1995 г. N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" из совокупного валового дохода индивидуального предпринимателя не исключаются расходы по уплате налогов, лицензионных и иных сборов, не включаемых предприятиями и организациями в себестоимость продукции (работ, услуг).

Так, сбор на право торговли в соответствии с п.5 ст.21 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" уплачивается предприятиями и организациями за счет части прибыли, остающейся после уплаты налога на прибыль. По нашему мнению, такой же порядок уплаты сбора за право торговли должен распространяться и на индивидуальных предпринимателей.

16.06.99 Руководитель Департамента

налоговой политики

А.И.ИВАНЕЕВ

————