Вопрос: Организация построила жилой дом, квартиры в котором в дальнейшем планируется предоставлять в наем ее работникам. Имеет ли организация право принять к вычету НДС:

уплаченный подрядчикам за выполненные работы;

уплаченный поставщикам материалов, использованных при строительстве жилого дома?

Ответ: В соответствии с п.6 ст.171 Налогового кодекса РФ организация имеет право на вычет суммы налога, предъявленной подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, а также суммы налога по материалам, приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ. Вычеты указанных сумм налога производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п.5 ст.172 НК РФ).

В то же время предоставление в пользование жилых помещений в жилищных фондах всех форм собственности не является объектом налогообложения по НДС (пп.10 п.2 ст.149 НК РФ). В связи с этим возникает вопрос о применении в рассматриваемой ситуации положений ст.170 НК РФ, предусматривающей включение сумм НДС в стоимость приобретаемых товаров (работ, услуг), в частности в случае использования приобретаемых товаров (работ, услуг) при осуществлении деятельности, не подлежащей обложению НДС (пп.1 п.2 ст.170 НК РФ).

Однако, по нашему мнению, в данном случае приобретенные материалы, а также работы, выполненные подрядчиками, используются непосредственно при осуществлении строительно-монтажных работ (далее - СМР) для собственного потребления, которое является самостоятельным объектом налогообложения по НДС (пп.3 п.1 ст.146 НК РФ). Для операций, не облагаемых НДС на основании пп.10 п.2 ст.149 НК РФ, будет использоваться только уже завершенный строительством объект. Следовательно, положения п.2 ст.170 НК РФ в данном случае неприменимы.

В связи с вышеизложенным организация имеет право на вычет сумм НДС, уплаченных подрядчикам, выполнявшим работы по строительству, а также поставщикам материалов, использованных при осуществлении СМР для собственного потребления, вне зависимости от дальнейшего направления использования объекта основных средств. Данный вывод подтверждается также соответствующими разъяснениями налоговых органов (Письмо МНС России от 23.04.2004 N 03-1-08/1057/16).

А.П.Кошелев

Издательство "Главная книга"

12.11.2004

————