Вопрос: Согласно п.4.1 Инструкции N 37 при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения.

В связи с тем, что суммы налога на приобретение автотранспортных средств и суммы НДС при строительстве хозспособом также отражаются на счете "Капитальные вложения", просим разъяснить, учитываются ли суммы этих налогов при применении указанной льготы?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 11 июня 1999 г. N 04-02-05/1

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу определения льготы по налогу на прибыль и сообщает следующее.

Согласно п.4.1.1 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) при предоставлении льготы по прибыли, используемой на капитальные вложения, принимаются фактически произведенные в отчетном периоде затраты независимо от срока окончания строительства и ввода в эксплуатацию основных средств, учтенные по счету "Капитальные вложения". Из указанных затрат исключаются суммы износа, начисленного по основным средствам, принадлежащим предприятию, с начала года на отчетную дату по счету "Износ основных средств". По машинам, оборудованию и другим основным средствам, не требующим монтажа, произведенные затраты учитываются при определении льготы, если они отражаются по дебету счета "Основные средства" и кредиту счета "Капитальные вложения".

В соответствии с п.2.6 Инструкции "О порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности", утвержденной Приказом

Министерства финансов Российской Федерации от 12.11.96 N 97, и п.58.1 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 15.05.95 N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" на счет учета капитальных вложений относится сумма налога на приобретение автотранспортных средств.

Согласно п.11 Письма Министерства финансов Российской Федерации от 12.11.96 N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами" при выполнении работ по строительству объекта хозяйственным способом сумма начисленного в соответствии с установленным порядком налога на добавленную стоимость в течение строительства отражается по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" в корреспонденции с дебетом счета 08 "Капитальные вложения" и возмещению (зачету) из бюджета не подлежит.

Таким образом, по капитальным вложениям в основные средства, строительство которых осуществляется хозяйственным способом, суммы налога на приобретение автотранспортных средств и налога на добавленную стоимость, отнесенные на счет "Капитальные вложения", включаются в фактически произведенные затраты, учитываемые при определении льготы, установленной пп."а" п.1 ст.6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27.12.91 N 2116-1 (с учетом изменений и дополнений).

11.06.99 Руководитель Департамента

налоговой политики

А.И.ИВАНЕЕВ

————