Вопрос: Подлежат ли восстановлению и уплате в бюджет суммы НДС, правомерно принятые налогоплательщиком к вычету при постановке на учет основных средств, приобретенных для осуществления операций, подлежащих налогообложению, после передачи этих основных средств в уставный капитал вновь образованных юридических лиц?

Ответ: Налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.166 Налогового кодекса РФ, на установленные ст.171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно пп.1 п.2 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных п.2 ст.170 НК РФ.

Согласно п.3 ст.39 НК РФ передача основных средств и (или) иного имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ), не признается реализацией товаров и, следовательно, для целей гл.21 НК РФ такая операция не является объектом налогообложения (пп.1 п.2 ст.146 НК РФ).

В п.2 ст.170 НК РФ перечислены случаи, при наличии которых суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов.

В частности, согласно пп.4 п.2 ст.170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (в том числе основных средств), учитываются в стоимости таких товаров (в том числе основных средств) в случае приобретения (ввоза) товаров (в том числе основных средств и нематериальных активов) для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п.2 ст.146 НК РФ.

В случае принятия налогоплательщиком сумм налога, указанных в п.2 ст.170 НК РФ, к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном гл.21 НК РФ, соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет (п.3 ст.170 НК РФ).

Таким образом, за исключением случаев, перечисленных в п.2 ст.170 НК РФ, при наличии которых суммы НДС учитываются в стоимости товаров (в том числе в стоимости основных и нематериальных активов), суммы НДС, правомерно принятые налогоплательщиком к вычету при постановке на учет основных средств, приобретенных для осуществления операций, подлежащих налогообложению, после передачи этих основных средств в уставный капитал вновь образованных юридических лиц не подлежат восстановлению и уплате в бюджет.

Высший Арбитражный Суд Российской Федерации, рассматривая вышеуказанную ситуацию, в Решении от 15.06.2004 N 4052/04 указал, что обязанность налогоплательщика восстанавливать суммы НДС и уплачивать их в бюджет в отношении имущества, ранее приобретенного для осуществления операций, облагаемых НДС, и впоследствии переданного в качестве вклада в уставный капитал вновь образованных юридических лиц, НК РФ не установлена.

Л.А.Брандт

Советник налоговой службы РФ

III ранга

11.11.2004

————