Вопрос: Организацией получен убыток от реализации неамортизируемых основных средств (квартир). Вправе ли организация при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль учесть данный убыток в соответствии с п.2 ст.268 НК РФ, рассматривая неамортизируемые основные средства в качестве прочего имущества, указанного в пп.2 п.1 ст.268 НК РФ?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 11 ноября 2004 г. N 03-03-01-04/1/107

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу отнесения к расходам при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций убытков от реализации не амортизируемых основных средств (квартир) и сообщает следующее.

Подпункт 2 п.1 ст.268 гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определяет, что при реализации прочего имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой операции на цену приобретения такого имущества.

Пункт 2 ст.268 Кодекса определяет, что, если цена приобретения имущества, указанного в пп.2 и 3 п.1 данной статьи, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения.

При этом следует иметь в виду положения ст.40 части первой Кодекса.

Так, согласно п.п.2 и 3 данной статьи при отклонении цены по сделке более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени, налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

Также обращаем внимание на то, что согласно ст.275.1 Кодекса налогоплательщики, в состав которых входят обособленные подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности. К обслуживающим производствам и хозяйствам относятся в том числе объекты жилищно-коммунального хозяйства.

Так как согласно ст.275.1 Кодекса жилой фонд, принадлежащий организации, является объектом жилищно-коммунального хозяйства, налоговая база от операций с этим имуществом определяется отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

Статья 275.1 Кодекса определяет, что в случае если обособленным подразделением налогоплательщика получен убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием указанных в данной статье объектов (в том числе жилого фонда), такой убыток признается для целей налогообложения при соблюдении следующих условий:

если стоимость услуг, оказываемых налогоплательщиком, осуществляющим деятельность, связанную с использованием указанных в настоящей статье объектов, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов;

если расходы на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, а также подсобного хозяйства и иных аналогичных хозяйств, производств и служб не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;

если условия оказания услуг налогоплательщиком существенно не отличаются от условий оказания услуг специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.

Если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, то убыток, полученный налогоплательщиком при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, налогоплательщик вправе перенести на срок, не превышающий десять лет, и направить на его погашение только прибыль, полученную при осуществлении указанных видов деятельности.

Таким образом, если реализуемые квартиры относятся к объектам жилищно-коммунального хозяйства, то при решении вопроса о налоговом учете убытков, полученных от реализации этого имущества, следует руководствоваться положениями ст.275.1 Кодекса.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

11.11.2004

————