Вопрос: По результатам проверки организации доначислен налог на прибыль за 1996 г. в размере 70 тыс.руб., за 1998 г. - 110 тыс.руб., а также установлена переплата налога в 1997 г. в размере 76 тыс.руб. По какой сумме следует исчислять штраф в соответствии с п.1 ст.122 Налогового кодекса: 180 тыс.руб. или следует учесть излишне уплаченный налог в размере 76 тыс.руб. и начислить штраф с суммы 104 тыс.руб.? Может ли быть учтена переплата по другим налогам? По какому сроку учитывается размер неуплаченной суммы налога - на момент вынесения решения или по установленному сроку уплаты?

Ответ: Ответственность, предусмотренная п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), применяется при неуплате или неполной уплате сумм налога в результате занижения налогооблагаемой базы или неправильного исчисления налога по итогам налогового периода, выявленных при выездной налоговой проверке налоговым органом.

При этом неуплата или неполная уплата сумм налога представляет собой налоговое правонарушение, состоящее в неисполнении или ненадлежащем исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налога. Статьей 45 Кодекса определено, когда обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком.

Так, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В приведенном примере сумма налога на прибыль, доначисленная по результатам выездной проверки за 1996-1998 гг., составляет (в 1996 г. - 70 тыс.руб., в 1998 г. - 110 тыс.руб.) всего 180 тыс.руб.

При этом размер неуплаченной суммы налога для применения финансовых санкций должен определяться по установленному сроку уплаты налога и отражаться в соответствии с Инструкцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 31.03.99 N 52 "О порядке составления акта выездной налоговой проверки и вынесения решения по результатам рассмотрения ее материалов", утвержденной Приказом от 31.03.99 N ГБ-3-16/66.

В соответствии с п.1 ст.122 Кодекса с налогоплательщика должен быть взыскан штраф в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога за каждое выявленное правонарушение (всего - 36 тыс.руб.).

Сумма переплаты по налогу на прибыль в рассматриваемом примере составила 76 тыс.руб.

Подпунктом 5 п.1 ст.32 Кодекса установлено, что налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст.78 Кодекса.

Согласно п.5 ст.78 Кодекса по заявлению налогоплательщика сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате других налогов или сборов, на уплату пеней, а также штрафов за совершение налогового правонарушения, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога.

При этом налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет в счет имеющейся недоимки по другим налогам, направляемым в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога.

Кроме того, согласно ст.108 Кодекса привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога.

02.06.99 О.Б.Жукова

Инспектор налоговой службы

I ранга

————